營業(yè)稅是對提供交通運輸、建筑等勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
一、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人
按照規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
施工企業(yè)以提供建筑安裝勞務為其主要經營業(yè)務，因而自然是營業(yè)稅的納稅人，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
按照規(guī)定，施工企業(yè)租賃或者承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。
按照規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為營業(yè)稅扣繳義務人。
二、營業(yè)稅的征稅對象
營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額。
其中所稱的“應稅勞務”，是指屬于交通運輸、建筑、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等稅目征收范圍內的勞務。按照規(guī)定，加工和修理、修配勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
其中所稱“無形資產”是指土地使用權、商標權、專有技術權、著作權等。
其中所稱“不動產”是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物及其土地附著物。
其中所說的“提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或有償轉讓不動產所有權的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經濟利益為條件提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為，但單位聘用的員工為本單位提供應稅勞務，不包括在內。單位自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務。
轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
其中所稱“在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”是指：所提供的勞務發(fā)生在境內，在境內載運旅客或貨物出境，所轉讓的無形資產在境內使用，所銷售的不動產在境內等。
三、營業(yè)稅的稅目和征稅范圍
營業(yè)稅共有九個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關規(guī)定。施工企業(yè)以從事建筑安裝工程作業(yè)為其主營業(yè)務，其相對應的營業(yè)稅稅目為“建筑業(yè)”；除此之外，有的施工企業(yè)還會發(fā)生提供其他服務、轉讓無形資產和銷售不動產等業(yè)務。所以在這里我們重點介紹“建筑業(yè)”稅目以及“服務業(yè)”、“轉讓無形資產”和“銷售不動產”稅目的征稅范圍，并介紹施工企業(yè)經常碰到的應征營業(yè)稅的各種特殊業(yè)務。
（一）建筑業(yè)
建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。
本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
1.建筑
建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內。
2.安裝
安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。
3.修繕
修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾
裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他工程作業(yè)
其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。按規(guī)定，有線電視安裝費也按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）服務業(yè)的征稅范圍
服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
1.代理業(yè)
代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。
（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或銷售額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。
（2）代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。
（3）介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。
（4）其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。
金融經紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務，不按本稅目征稅。
2.旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。 3.飲食業(yè)
飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
4.旅游業(yè)
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。
5.倉儲業(yè)
倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他場歷代客貯放、保管貨物的業(yè)務。
6.租賃業(yè)
租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓給他人使用的業(yè)務。
轉租業(yè)務也按本稅目征稅。
7.廣告業(yè)
廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。
8.其他服務業(yè)
其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
（三）轉讓無形資產的征稅范圍
轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
無形資產，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經濟利益的資產。
轉讓無形資產稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
1.轉讓土地使用權
轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。
土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按本稅目征稅。
2.轉讓商標權
轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。
3.轉讓專利權
轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。
4.轉讓非專利技術
轉讓非專利技術，是指轉讓非專利技術的所有權或使用權的行為。提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。
5.轉讓著作權
轉讓著作權，是指轉讓著作的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。
6.轉讓商譽
轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。企業(yè)有償轉讓單位名稱的所有權或者使用權，是企業(yè)利用其自身信譽為他人提供服務，屬于轉讓商譽的征稅范圍。
以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。如果企業(yè)向對方提供無形資產后，按銷售額或者營業(yè)額的一定比例提取轉讓費，或者取得固定收入，不承擔風險，則不屬于投資入股，而屬于轉讓無形資產，應當征收營業(yè)稅。
（四）銷售不動產的征稅范圍
銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。
不動產，是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產。
銷售不動產稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。
1.銷售建筑物或構筑物
銷售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物的所有權的行為。
以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
2.銷售其他土地附著物
銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。
其他土地附著物，是指建筑物或構筑物以外的其他附著于土地的不動產。
單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。
以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
不動產租賃，不按本稅目征稅。
四、混合銷售行為、兼營行為和施工企業(yè)應納營業(yè)稅特殊問題
（一）混合銷售行為
所謂混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及應征增值稅的貨物，又涉及應征收營業(yè)稅的勞務。比如，某施工企業(yè)承包一項工程，在負責工程施工的同時按照合同規(guī)定提供工程施工所需的有關建筑材料，這就屬于混合銷售行為。按照規(guī)定，施工企業(yè)的混合銷售行為，視為提供勞務，應征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
（二）兼營行為
所謂兼營行為是指納稅人從事的經營活動中既包括貨物的銷售或非應稅勞務（指加工、修理修配勞務），又涉及應稅勞務。比如某施工企業(yè)除了從事工程施工（應稅勞務）外，還設立專門的預制件廠專門加工銷售水泥預制件（貨物銷售）。按照規(guī)定，施工企業(yè)兼營貨物銷售或非應稅勞務的，應當分別核算貨物及非應稅勞務和應稅勞務的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物及非應稅勞務一并征收增值稅。
（三）施工企業(yè)應納營業(yè)稅特殊問題
1.代辦電信工程的征稅問題
按照規(guī)定，對于代辦電信工程，不管施工單位是誰，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
2.疏浚工程的征稅問題
按照規(guī)定，疏浚工程一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
3.打井工程的征稅問題
按照規(guī)定，對于施工企業(yè)進行的打井業(yè)務，不管是工業(yè)性的還是民用性的，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。打井（鉆井）勘探作業(yè)，也按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
4.修繕與修理修配的劃分
按照規(guī)定，凡是對建筑物、構筑物（如房屋、鐵路等）不動產的大修、中修屬于建筑業(yè)，應征收營業(yè)稅；凡是對貨物（如汽車、電器等）的修理、修配，屬于非應稅勞務，應當征收增值稅。
5.企業(yè)自建行為
企業(yè)利用自有施工力量建設房屋等建筑物，稱為自建行為。按照規(guī)定，對于企業(yè)的自建行為，若自建建筑物建成后出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當再按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。若施工企業(yè)自建建筑物自用的，不征收營業(yè)稅。
6.工程承包公司的征稅問題
工程承包公司承包工程有兩種形式：一種是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協調與組織。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項工程的施工，而將所有設計、施工、采購等項業(yè)務全部轉包給其他單位，自身只從事協調與組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項工程的，但仍將其中的大部分施工任務轉包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量擔保質量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對于第一種形式，即工程承包公司作為工程的總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否直接參與工程的施工，對其取得的收入，均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，僅作為建設單位與施工單位的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。
7.資金使用費
施工企業(yè)向其他企業(yè)拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務，為此收取的資金占用費或者利息，應當按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是企業(yè)向客戶銷售工業(yè)產品和商品，因對方延期付款而收甲的利息，包括開出帶息票據而收取的利息，均屬于價外費用，應并入銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。企業(yè)將款項存入銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。
8.以不動產作抵押向金融機構貸款
企業(yè)以不動產作抵押向金融機構貸款，一般有兩種情況：一種是抵押期間不動產仍歸企業(yè)使用，貸款到期若企業(yè)無力還款則不動產歸金融機構所有。在這種情況下，在抵押期間和企業(yè)如期歸還貸款后并沒有發(fā)生不動產產權的轉移，因而不必征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，則應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。另一種是在抵押期間企業(yè)將不動產交與金融機構使用，用不動產的租金歸還貸款利息，那么對企業(yè)來說發(fā)生了不動產租賃業(yè)務，應當對企業(yè)按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
五、減免稅優(yōu)惠
按照現行稅法規(guī)定，施工企業(yè)能享受到的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策主要有：
（一）按照財稅字[1999]273號文件規(guī)定，企業(yè)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務所取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓?！ “凑找?guī)定，上述免征營業(yè)稅的技術轉讓、開發(fā)的營業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。
（2）以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物的價值明顯偏低，則由主管稅務機關核定計稅價格。
（3）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內，但批量銷售的微生物菌種應當征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核。在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。
（二）按照（94）財稅字第011號和國稅發(fā)[1994]159號文件規(guī)定，企業(yè)承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。按照規(guī)定，企業(yè)承包國防工程和軍隊系統(tǒng)工程，在辦理有關免稅事宜時，必須向主管稅務機關提供軍一級軍事機關出具的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程的證明，否則不予免稅照顧。
（三）學校舉辦的施工企業(yè)為本校教學、科研提供的施工勞務，暫免征收營業(yè)稅。
（四）按照財稅字[1998]087號文件規(guī)定，對世行貸款糧食流通項目免征其建筑安裝工程營業(yè)稅和項目服務收入（指世行項目投產后形成的服務收入部分，但不包括世行項目實施前原設計能力所形成的服務收入部分）營業(yè)稅。世行項目單位在招標后應當及時向世行項目所在地的地方稅務局提出免稅申請，并提供下列資料：（1）本項目的具體承包商；（2）各承包商的具體承包金額（附承包合同的復印件）；（3）稅務機關需要的其他資料。地方稅務局審查確認后辦理有關免稅事宜，并為承包商出具承包該項目建筑安裝工程免征營業(yè)稅的證明。
（五）按照財稅[2000]125號文件規(guī)定，對于企業(yè)按政府規(guī)定價格向職工出租單位自有住房，暫免征收營業(yè)稅。
一、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人
按照規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
施工企業(yè)以提供建筑安裝勞務為其主要經營業(yè)務，因而自然是營業(yè)稅的納稅人，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
按照規(guī)定，施工企業(yè)租賃或者承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。
按照規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為營業(yè)稅扣繳義務人。
二、營業(yè)稅的征稅對象
營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額。
其中所稱的“應稅勞務”，是指屬于交通運輸、建筑、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等稅目征收范圍內的勞務。按照規(guī)定，加工和修理、修配勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
其中所稱“無形資產”是指土地使用權、商標權、專有技術權、著作權等。
其中所稱“不動產”是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物及其土地附著物。
其中所說的“提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或有償轉讓不動產所有權的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經濟利益為條件提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為，但單位聘用的員工為本單位提供應稅勞務，不包括在內。單位自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務。
轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
其中所稱“在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”是指：所提供的勞務發(fā)生在境內，在境內載運旅客或貨物出境，所轉讓的無形資產在境內使用，所銷售的不動產在境內等。
三、營業(yè)稅的稅目和征稅范圍
營業(yè)稅共有九個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關規(guī)定。施工企業(yè)以從事建筑安裝工程作業(yè)為其主營業(yè)務，其相對應的營業(yè)稅稅目為“建筑業(yè)”；除此之外，有的施工企業(yè)還會發(fā)生提供其他服務、轉讓無形資產和銷售不動產等業(yè)務。所以在這里我們重點介紹“建筑業(yè)”稅目以及“服務業(yè)”、“轉讓無形資產”和“銷售不動產”稅目的征稅范圍，并介紹施工企業(yè)經常碰到的應征營業(yè)稅的各種特殊業(yè)務。
（一）建筑業(yè)
建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。
本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
1.建筑
建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內。
2.安裝
安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。
3.修繕
修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾
裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他工程作業(yè)
其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。按規(guī)定，有線電視安裝費也按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）服務業(yè)的征稅范圍
服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
1.代理業(yè)
代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。
（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或銷售額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。
（2）代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。
（3）介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。
（4）其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。
金融經紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務，不按本稅目征稅。
2.旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。 3.飲食業(yè)
飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
4.旅游業(yè)
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。
5.倉儲業(yè)
倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他場歷代客貯放、保管貨物的業(yè)務。
6.租賃業(yè)
租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓給他人使用的業(yè)務。
轉租業(yè)務也按本稅目征稅。
7.廣告業(yè)
廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。
8.其他服務業(yè)
其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
（三）轉讓無形資產的征稅范圍
轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
無形資產，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經濟利益的資產。
轉讓無形資產稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
1.轉讓土地使用權
轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。
土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按本稅目征稅。
2.轉讓商標權
轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。
3.轉讓專利權
轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。
4.轉讓非專利技術
轉讓非專利技術，是指轉讓非專利技術的所有權或使用權的行為。提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。
5.轉讓著作權
轉讓著作權，是指轉讓著作的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。
6.轉讓商譽
轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。企業(yè)有償轉讓單位名稱的所有權或者使用權，是企業(yè)利用其自身信譽為他人提供服務，屬于轉讓商譽的征稅范圍。
以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。如果企業(yè)向對方提供無形資產后，按銷售額或者營業(yè)額的一定比例提取轉讓費，或者取得固定收入，不承擔風險，則不屬于投資入股，而屬于轉讓無形資產，應當征收營業(yè)稅。
（四）銷售不動產的征稅范圍
銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。
不動產，是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產。
銷售不動產稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。
1.銷售建筑物或構筑物
銷售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物的所有權的行為。
以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
2.銷售其他土地附著物
銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。
其他土地附著物，是指建筑物或構筑物以外的其他附著于土地的不動產。
單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。
以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
不動產租賃，不按本稅目征稅。
四、混合銷售行為、兼營行為和施工企業(yè)應納營業(yè)稅特殊問題
（一）混合銷售行為
所謂混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及應征增值稅的貨物，又涉及應征收營業(yè)稅的勞務。比如，某施工企業(yè)承包一項工程，在負責工程施工的同時按照合同規(guī)定提供工程施工所需的有關建筑材料，這就屬于混合銷售行為。按照規(guī)定，施工企業(yè)的混合銷售行為，視為提供勞務，應征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
（二）兼營行為
所謂兼營行為是指納稅人從事的經營活動中既包括貨物的銷售或非應稅勞務（指加工、修理修配勞務），又涉及應稅勞務。比如某施工企業(yè)除了從事工程施工（應稅勞務）外，還設立專門的預制件廠專門加工銷售水泥預制件（貨物銷售）。按照規(guī)定，施工企業(yè)兼營貨物銷售或非應稅勞務的，應當分別核算貨物及非應稅勞務和應稅勞務的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物及非應稅勞務一并征收增值稅。
（三）施工企業(yè)應納營業(yè)稅特殊問題
1.代辦電信工程的征稅問題
按照規(guī)定，對于代辦電信工程，不管施工單位是誰，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
2.疏浚工程的征稅問題
按照規(guī)定，疏浚工程一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
3.打井工程的征稅問題
按照規(guī)定，對于施工企業(yè)進行的打井業(yè)務，不管是工業(yè)性的還是民用性的，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。打井（鉆井）勘探作業(yè)，也按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
4.修繕與修理修配的劃分
按照規(guī)定，凡是對建筑物、構筑物（如房屋、鐵路等）不動產的大修、中修屬于建筑業(yè)，應征收營業(yè)稅；凡是對貨物（如汽車、電器等）的修理、修配，屬于非應稅勞務，應當征收增值稅。
5.企業(yè)自建行為
企業(yè)利用自有施工力量建設房屋等建筑物，稱為自建行為。按照規(guī)定，對于企業(yè)的自建行為，若自建建筑物建成后出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當再按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。若施工企業(yè)自建建筑物自用的，不征收營業(yè)稅。
6.工程承包公司的征稅問題
工程承包公司承包工程有兩種形式：一種是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協調與組織。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項工程的施工，而將所有設計、施工、采購等項業(yè)務全部轉包給其他單位，自身只從事協調與組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項工程的，但仍將其中的大部分施工任務轉包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量擔保質量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對于第一種形式，即工程承包公司作為工程的總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否直接參與工程的施工，對其取得的收入，均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，僅作為建設單位與施工單位的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。
7.資金使用費
施工企業(yè)向其他企業(yè)拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務，為此收取的資金占用費或者利息，應當按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是企業(yè)向客戶銷售工業(yè)產品和商品，因對方延期付款而收甲的利息，包括開出帶息票據而收取的利息，均屬于價外費用，應并入銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。企業(yè)將款項存入銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。
8.以不動產作抵押向金融機構貸款
企業(yè)以不動產作抵押向金融機構貸款，一般有兩種情況：一種是抵押期間不動產仍歸企業(yè)使用，貸款到期若企業(yè)無力還款則不動產歸金融機構所有。在這種情況下，在抵押期間和企業(yè)如期歸還貸款后并沒有發(fā)生不動產產權的轉移，因而不必征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，則應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。另一種是在抵押期間企業(yè)將不動產交與金融機構使用，用不動產的租金歸還貸款利息，那么對企業(yè)來說發(fā)生了不動產租賃業(yè)務，應當對企業(yè)按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
五、減免稅優(yōu)惠
按照現行稅法規(guī)定，施工企業(yè)能享受到的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策主要有：
（一）按照財稅字[1999]273號文件規(guī)定，企業(yè)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務所取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓?！ “凑找?guī)定，上述免征營業(yè)稅的技術轉讓、開發(fā)的營業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。
（2）以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物的價值明顯偏低，則由主管稅務機關核定計稅價格。
（3）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內，但批量銷售的微生物菌種應當征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核。在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。
（二）按照（94）財稅字第011號和國稅發(fā)[1994]159號文件規(guī)定，企業(yè)承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。按照規(guī)定，企業(yè)承包國防工程和軍隊系統(tǒng)工程，在辦理有關免稅事宜時，必須向主管稅務機關提供軍一級軍事機關出具的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程的證明，否則不予免稅照顧。
（三）學校舉辦的施工企業(yè)為本校教學、科研提供的施工勞務，暫免征收營業(yè)稅。
（四）按照財稅字[1998]087號文件規(guī)定，對世行貸款糧食流通項目免征其建筑安裝工程營業(yè)稅和項目服務收入（指世行項目投產后形成的服務收入部分，但不包括世行項目實施前原設計能力所形成的服務收入部分）營業(yè)稅。世行項目單位在招標后應當及時向世行項目所在地的地方稅務局提出免稅申請，并提供下列資料：（1）本項目的具體承包商；（2）各承包商的具體承包金額（附承包合同的復印件）；（3）稅務機關需要的其他資料。地方稅務局審查確認后辦理有關免稅事宜，并為承包商出具承包該項目建筑安裝工程免征營業(yè)稅的證明。
（五）按照財稅[2000]125號文件規(guī)定，對于企業(yè)按政府規(guī)定價格向職工出租單位自有住房，暫免征收營業(yè)稅。