注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)的怎么樣啦?小編為你精心準(zhǔn)備了2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)模擬試題及答案十一，來(lái)試試吧，希望能對(duì)你的考試有所幫助，想知道更多相關(guān)資訊，請(qǐng)關(guān)注網(wǎng)站更新。
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)模擬試題及答案十一
【1】下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)的說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。
A.政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成
B.預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告
D.軍隊(duì)的會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度
【答案】B
【解析】預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
【2】下列關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般原則的敘述正確的有( )。
A.預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
B.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能
C.行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理
D.年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等
【答案】ABD
【解析】行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C不正確。
【3】下列關(guān)于國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的說(shuō)法正確的有( )。
A.財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。
B.財(cái)政直接支付方式下，單位應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政撥款收入
C.財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶
D.財(cái)政直接支付方式下，下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理
【答案】ABC
【解析】財(cái)政直接支付方式下，下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D不正確。
【4】下列關(guān)于非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)處理符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.對(duì)于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算
B.事業(yè)收入在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用收付實(shí)現(xiàn)制核算;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
C.事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額入賬
D.債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的納入部門預(yù)算管理的不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金
【答案】ABD
【解析】事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬，選項(xiàng)C不正確。
【5】關(guān)于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)的處理符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有( )。
A.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配
B.年末應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政撥款專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余
C.“其他結(jié)余”科目核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
D.年末，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，年末應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余;選項(xiàng)D，年末，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目如為貸方余額，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目;如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
【6】下列關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算
B.單位管理的罰沒(méi)物資應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算
C.按法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
D.經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買具有所有權(quán)的土地作為固定資產(chǎn)核算
【答案】BCD
【解析】單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi),通過(guò)“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,不通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政款”核算，選項(xiàng)A不正確。
【7】下列關(guān)于行政單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)可以采用名義金額計(jì)量
B.行政單位對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，其成本能夠確定的，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本減去相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入捐贈(zèng)收入
C.對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外，對(duì)于其他資產(chǎn)均未考慮減值
D.政府單位當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)而言，其初始成本不能采用名義金額計(jì)量。
【8】關(guān)于民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾的處理，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B.不應(yīng)予以確認(rèn)，但必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露
C.不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露
D.滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，應(yīng)予以確認(rèn)
【答案】C
【解析】捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
【9】下列各項(xiàng)中民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有( )。
A.接受志愿者無(wú)償提供的勞務(wù)
B.收到捐贈(zèng)人未限定用途的物資
C.收到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)承諾函
D.收到捐贈(zèng)人限定了用途的現(xiàn)金
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn);選項(xiàng)C，捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不予以確認(rèn)。
【10】2017年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)，該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.確認(rèn)固定資產(chǎn)
B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)
C.確認(rèn)捐贈(zèng)收入
D.確認(rèn)受托代理負(fù)債
【答案】BD
【解析】甲民間非營(yíng)利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務(wù)，故甲民間非營(yíng)利組織在收到電腦時(shí)，應(yīng)借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”。
【11】下列關(guān)于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)表述中錯(cuò)誤的是( )。
A.民間非營(yíng)利組織一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制
B.會(huì)計(jì)期末應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
C.對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，按照需要償還的金額，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用
D.民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，民間非營(yíng)利組織以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
【12】2×18年1月15日，甲建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1 000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為700萬(wàn)元;截至2×18年末，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本420萬(wàn)元;2×19年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加200萬(wàn)元和120萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.2×18年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入600萬(wàn)元
B.2×19年年初，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.2×19年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.2×19年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬(wàn)元
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)A，截至2×18年末，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本420萬(wàn)元，履約進(jìn)度為60%(420÷700)，甲公司在2×18年確認(rèn)收入600萬(wàn)元(1000×60%);選項(xiàng)B和C，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù))，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)D，合同變更后的交易價(jià)格為1200萬(wàn)元(1000+200)，乙公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為51.2%[420÷(700+120)]，乙公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬(wàn)元(51.2%×1 200-600)。
【13】下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售履約義務(wù)識(shí)別說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。
A.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素
C.客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)
D.客戶沒(méi)有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)
【答案】D
【解析】客戶沒(méi)有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證屬于保證性質(zhì)保，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng)D不正確。
【14】對(duì)合同中存在重大融資成分的商品銷售，下列表述中正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同對(duì)價(jià)金額根據(jù)融資成分進(jìn)行調(diào)整之后確定交易價(jià)格
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用合同雙方進(jìn)行單獨(dú)融資交易時(shí)所應(yīng)采取的利率作為折現(xiàn)率
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A和B，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格;選項(xiàng)C和D，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。選項(xiàng)A和D正確。
【15】甲公司為一家健身器械生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型零售商R簽訂一年期銷售合同，雙方合同規(guī)定：零售商R在年內(nèi)至少購(gòu)買甲公司價(jià)值為5000萬(wàn)元的健身器械，但甲公司需要在合同開(kāi)始日向零售商R一次性支付500萬(wàn)元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償零售商R為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付給零售商R不可返還款項(xiàng)500萬(wàn)元，甲公司2×18年1月向零售商R銷售健身器械，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款500萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.甲公司支付給零售商R的500萬(wàn)元作為促銷費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
B.甲公司支付給零售商R的500萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，應(yīng)作為交易價(jià)格的抵減
C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵商品銷售收入10%
D.2×18年1月甲公司確認(rèn)收入450萬(wàn)元
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，支付給零售商R的500萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，應(yīng)作為交易價(jià)格的抵減，不應(yīng)作為促銷費(fèi)用處理。
【16】甲公司以100元的價(jià)格向客戶銷售A商品，購(gòu)買該商品的客戶可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來(lái)的30天內(nèi)使用該折扣券購(gòu)買甲公司原價(jià)不超過(guò)100元的任一商品。同時(shí)，甲公司計(jì)劃推出季節(jié)性促銷活動(dòng)，在未來(lái)30天內(nèi)針對(duì)所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)有80%的客戶會(huì)使用該折扣券，額外購(gòu)買的商品的金額平均為50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。則甲公司銷售A產(chǎn)品且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額是( )。
A.100
B.50
C.60
D.89
【答案】D
【解析】購(gòu)買A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)?？紤]到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購(gòu)買的金額，甲公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為12元[50×80%×(40%-10%)]。甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為89元[100÷(100+12)×100]，折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為11元[12÷(100+12)×100]。
甲公司在銷售A商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 89
合同負(fù)債 11
【17】下列關(guān)于售后回購(gòu)交易的會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
B.企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入
C.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易
D.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易
【答案】A
【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，選項(xiàng)A不正確。參考教材P339、P340。
【18】甲零售商以每件200元的價(jià)格銷售50件乙產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒(méi)有損壞的產(chǎn)品，并享有全額現(xiàn)金退款的權(quán)利。每件乙產(chǎn)品的成本為150元。零售商預(yù)計(jì)會(huì)有3件(即6%)乙產(chǎn)品被退回，即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會(huì)導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計(jì)收回產(chǎn)品發(fā)生的成本不會(huì)太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時(shí)還能獲得利潤(rùn)，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。下列關(guān)于甲零售商上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.根據(jù)預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入9400元
B.按照預(yù)計(jì)退回的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600元
C.根據(jù)預(yù)計(jì)不會(huì)退回的數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7050元
D.預(yù)計(jì)退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)發(fā)出商品450元
【答案】ABC
【解析】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，預(yù)計(jì)退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本450元，選項(xiàng)D不正確。參考教材P332。參考會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9400
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7050
應(yīng)收退貨成本 450
貸：庫(kù)存商品 7500
【19】甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率16%，在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。2×18年甲公司向客戶銷售了5000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬(wàn)元，同時(shí)開(kāi)具不征稅增值稅發(fā)票?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%(即50000元)的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為400000元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在2×18年銷售儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為( )萬(wàn)元。
A.362976
B.341880
C.400000
D.450000
【答案】A
【解析】企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;因此，甲公司在2×18年銷售儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。
參考會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)銷售儲(chǔ)值卡：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000000
貸：合同負(fù)債 862069
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 137931
(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：
借：合同負(fù)債 362976
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 55172
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 362976
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 55172
【20】甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部，甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除俱樂(lè)部的年費(fèi)2000元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。2×18年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款100萬(wàn)元，注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元。甲公司2×18年的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.將一次收取價(jià)款100萬(wàn)元確認(rèn)為2×18年的收入
B.將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為2×18年的收入
C.將一次收取價(jià)款100萬(wàn)元和注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入
D.將一次收取價(jià)款100萬(wàn)元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為2×18年的收入
【答案】C
【解析】甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了100元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。
【21】某集團(tuán)公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團(tuán)，2×18年1月1日，開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)集團(tuán)下屬五家全資子公司審計(jì)時(shí)，就以下銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了討論：
其他資料：假設(shè)上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)說(shuō)明合同變更的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算甲公司2×18年1月-12月每月應(yīng)確認(rèn)的收入金額;
(2)根據(jù)資料(2)作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
(3)根據(jù)資料(3)和(4)，分析判斷丙公司和丁公司的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由，并作出2×18與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)正確的會(huì)計(jì)處理;
(4)根據(jù)資料(5)分析，戊公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。(單位：萬(wàn)元)
資料1：甲公司是一家健身俱樂(lè)部，采用會(huì)員制提供健身服務(wù)，執(zhí)行的會(huì)員政策為：月度會(huì)員費(fèi)150元，季度會(huì)員費(fèi)400元，年度會(huì)員費(fèi)1500元，會(huì)員補(bǔ)差即可升級(jí)。2×18年1月1日4000個(gè)客戶繳納150元加入月度會(huì)員;2月1日補(bǔ)差250元均升級(jí)為季度會(huì)員;4月1日又補(bǔ)差1100元，均升級(jí)為年度會(huì)員。假定該健身服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)時(shí)間進(jìn)度確定履約進(jìn)度，且不考慮其他因素。
【答案】(1)客戶會(huì)員資格升級(jí)前后，健身房提供的商品不可明確區(qū)分，故健身房應(yīng)將會(huì)員升級(jí)變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2×18年1月確認(rèn)收入=150×4000÷10000=60(萬(wàn)元)
2×18年2月確認(rèn)收入=[400/3×2×4000-150×4000]÷10000=46.67(萬(wàn)元)
2×18年3月確認(rèn)收入=[400×4000-150×4000]÷10000-46.67=53.33(萬(wàn)元)
2×18年4月確認(rèn)收入=[1500/12×4×4000-400×4000]÷10000=40(萬(wàn)元)
2×18年5月-12月每月確認(rèn)收入=[1500/12×4000]÷10000=50(萬(wàn)元)
資料2：2×18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產(chǎn)品時(shí)支付449.44萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬(wàn)元，客戶選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款;該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的貨款。
【答案】(2)將2年后的現(xiàn)金售價(jià)449.44萬(wàn)元折現(xiàn)為400萬(wàn)元，折現(xiàn)期為2年，可得出該合同的內(nèi)含利率為6%(449.44/(1+6%)2=400)。
【提示】計(jì)算合同內(nèi)含利率需按逐個(gè)利率測(cè)試，得到現(xiàn)值400萬(wàn)元即為合同內(nèi)含利率。
①2×18年1月1日收到貨款。
借：銀行存款 400
未確認(rèn)融資費(fèi)用 49.44
貸：合同負(fù)債 449.44
②2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24(400×6%)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 24
③2×19年12月31日交付產(chǎn)品。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25.44(424×6%)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 25.44
借：合同負(fù)債 449.44
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 449.44
資料3：2×18年1月1日，丙公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批A產(chǎn)品10件，每件A產(chǎn)品的價(jià)格為1000萬(wàn)元，成本為750萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，客戶有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，但是需要向丙公司支付10%的退貨費(fèi)(即每件A產(chǎn)品的退貨費(fèi)為100萬(wàn)元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，丙公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%,且退貨過(guò)程中，甲公司預(yù)計(jì)為每件退貨A產(chǎn)品的發(fā)生的成本為50萬(wàn)元。
丙公司在將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款 10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7500
貸：庫(kù)存商品 7500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250
【答案】(3)丙公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(將該退貨費(fèi)包括在內(nèi))確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
正確的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9100
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 900
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6800
應(yīng)收退貨成本 700(750-50)
貸：庫(kù)存商品 7500
資料4：2×18年1月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售B產(chǎn)品一批?？蛻粼诤贤_(kāi)始日即取得了B產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于B產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，丁公司尚無(wú)有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒(méi)有其他可以參考的市場(chǎng)信息。該合同對(duì)價(jià)為12100萬(wàn)元，根據(jù)合同約定，客戶應(yīng)于合同開(kāi)始日后的第二年年末付款。B產(chǎn)品在合同開(kāi)始日的現(xiàn)銷價(jià)格為10000萬(wàn)元。B產(chǎn)品的成本為8000萬(wàn)元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。
丁公司在將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 12100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 2100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫(kù)存商品 8000
【答案】(4)丁公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：客戶有退貨權(quán)，該合同的對(duì)價(jià)是可變的。由于丁公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，在合同開(kāi)始日不能將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，因此，丁公司在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實(shí)際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確定交易價(jià)格。
正確的會(huì)計(jì)處理：
在合同開(kāi)始日，丁公司將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶：
借：應(yīng)收退貨成本 8000
貸：庫(kù)存商品 8000
90天退貨期滿日
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 12100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 2100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：應(yīng)收退貨成本 8000
資料5：2×18年1月1日，戊公司與客戶訂立了一份非獨(dú)家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為三年，交易的對(duì)價(jià)為300萬(wàn)元。軟件內(nèi)容為論文數(shù)據(jù)庫(kù)、法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)。合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的功能。
【答案】(5)根據(jù)資料(5)，合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的功能。戊公司開(kāi)展的這些活動(dòng)對(duì)于客戶獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響，且這些活動(dòng)并沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)商品或服務(wù)，對(duì)于戊公司而言，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)該將收取的對(duì)價(jià)在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
【22】甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價(jià)為100元，若客戶全年度累計(jì)購(gòu)買超過(guò)1000件時(shí)，則每件價(jià)格追溯調(diào)降為90元;在2018年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量不會(huì)超過(guò)1000件;該客戶于2018年6月中旬收購(gòu)另一家公司，因而擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購(gòu)了500件甲商品，累計(jì)達(dá)590件，企業(yè)估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量會(huì)超過(guò)1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2018年6月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為( )元。
A.45000
B.44100
C.50000
D.90000
【答案】B
【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入;因此，2018年6月每件應(yīng)按90元確認(rèn)收入，3月底確認(rèn)的收入亦應(yīng)沖回900元，故2018年6月確認(rèn)銷貨收入44100元(500×90-900)，參考教材P319。
參考會(huì)計(jì)處理如下：
2018年3月
借：應(yīng)收賬款 9000(90×100)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000
2018年6月
借：應(yīng)收賬款 50000(500×100)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 44100(500×90-90×10)
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 5900
【23】下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有( )。
A.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)
B.銷售部門為擴(kuò)大銷售市場(chǎng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
C.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)
D.企業(yè)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用;選項(xiàng)D，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。
【24】甲公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬(wàn)元;(2)因出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元;(3)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元;(4)因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬(wàn)元;(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的增值稅即征即退40萬(wàn)元;(6)自用辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬(wàn)元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元;(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )萬(wàn)元。
A.40
B.100
C.10
D.0
【答案】A
【解析】甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(1)其他業(yè)務(wù)收入120+(2)資產(chǎn)處置收益30-(4)管理費(fèi)用10+(5)其他收益40-(6)管理費(fèi)用300+(7)公允價(jià)值變動(dòng)收益60+(8)沖減資產(chǎn)減值損失100=40(萬(wàn)元)。
【25】下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)企業(yè)的交易
B.購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并
C.僅同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，因參與合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而應(yīng)作為同一控制下的企業(yè)合并
D.如果一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，當(dāng)被購(gòu)買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，該交易不形成企業(yè)合并
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng);選項(xiàng)B，購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，報(bào)告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并;選項(xiàng)C，僅同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因參與合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。
【26】2017年11月30日，A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，A公司向B公司定向增發(fā)1 000萬(wàn)股A公司股票作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買B公司所持有的C公司70%股權(quán)，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2017年12月28日中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)該項(xiàng)交易。2017年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2017年12月30日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)交付A公司，同時(shí)A公司自2017年12月31日起向C公司派駐高級(jí)管理人員，對(duì)C公司開(kāi)始實(shí)施控制。截至2017年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權(quán)變更手續(xù);A公司本次增發(fā)的股份尚未辦理股權(quán)登記手續(xù)，但預(yù)計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更不存在實(shí)質(zhì)性障礙。2018年1月31日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司截至2017年12月31日的注冊(cè)資本出具了驗(yàn)資報(bào)告。2018年3月1日，A公司本次增發(fā)的股份在中國(guó)證券登記結(jié)算公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得C公司70%股權(quán)的購(gòu)買日是( )。
A.2017年11月30日
B.2017年12月31日
C.2018年1月31日
D.2018年3月1日
【答案】B
【解析】雖然作為合并對(duì)價(jià)增發(fā)的股票在2018年3月1日才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2017年12月31日已經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對(duì)C公司的控制權(quán)，可以合理判斷購(gòu)買日為2017年12月31日。
【提示】對(duì)于合并日(或購(gòu)買日)的判斷，滿足以下有關(guān)條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò);
(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);
(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);
(4)合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);
(5)合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
【27】2×14年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為6元)，取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。雙方約定，如果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià);當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能達(dá)到10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是( )萬(wàn)元。
A.9 000
B.9 300
C.9 100
D.9 400
【答案】C
【解析】財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用;甲公司需要另外支付的100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)很可能發(fā)生，需要計(jì)入合并成本;因此，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(萬(wàn)元)。
參考會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 100
貸：股本 1 500
資本公積 7 500(1 500×5)
交易性金融負(fù)債 100
【28】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法中不正確的是( )。
A.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債
B.合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬
C.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的
【答案】C
【解析】以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的吸收合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
【29】甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為規(guī)模較大但未上市的公司。甲、乙公司的股本金額分別為4 000萬(wàn)元和7 500萬(wàn)元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2017年9月30日以1股換1.25股的比例自乙公司原股東處取得了乙公司全部股權(quán)，即通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā)6 000萬(wàn)股本公司普通股取得乙公司全部的7 500萬(wàn)股普通股。甲公司每股普通股在2017年9月30日的公允價(jià)值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。甲、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對(duì)于該項(xiàng)反向購(gòu)買業(yè)務(wù)，乙公司(購(gòu)買方)的合并成本為( )萬(wàn)元。
A.300 000
B.250 000
C.200 000
D.56 000
【答案】C
【解析】甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了6 000萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%(6 000/10 000×100%)，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)
普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為5 000萬(wàn)股
(7 500/60%-7 500)，其公允價(jià)值=5 000×40=200 000(萬(wàn)元)，企業(yè)合并成本為200 000萬(wàn)元。
【30】下列關(guān)于反向購(gòu)買后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告的說(shuō)法中正確的有( )。
A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量
B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額
C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表)
D.法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并
【答案】ABCD