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2019年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)備考試題及答案2
一、單選題
1.注冊會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告履行審計(jì)責(zé)任。以下對審計(jì)報(bào)告作用的判斷不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.由于注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見能夠得到社會(huì)各界的普遍認(rèn)可，因此，審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用
B.注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)，可以對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度
C.通過審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序，是否以審計(jì)工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，發(fā)表的審計(jì)意見是否與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相一致，審計(jì)工作的質(zhì)量是否符合要求
D.審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上直接降低被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)所有者、債權(quán)人、股東等利害關(guān)系人的投資風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的保護(hù)作用
正確答案：D
解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，從而提高提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，但不能直接降低各利害關(guān)系人的投資風(fēng)險(xiǎn)。
2.如果前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，后任注冊會(huì)計(jì)師G在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條件是( )。
A.相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱
B.前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平
C.相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表
D.后任所出具報(bào)告的具體意見類型
正確答案：C 解題思路：選項(xiàng)C具體體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點(diǎn)。
3.審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。以下對審計(jì)報(bào)告的特征的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告
B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告
C.注冊會(huì)計(jì)師在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下才能出具審計(jì)報(bào)告
D.注冊會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告履行審計(jì)責(zé)任
正確答案：C 解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中審計(jì)范圍受到重大限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，此時(shí)并不表明注冊會(huì)計(jì)師能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。
4.當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對( )的影響程度。
A.審計(jì)報(bào)告
B.財(cái)務(wù)報(bào)表
C.審計(jì)意見
D.財(cái)務(wù)信息
正確答案：B 解題思路：選項(xiàng)B恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告說明段的本質(zhì)是說明對意見段的影響，意見段是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此應(yīng)當(dāng)指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
5.注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策
B.管理層是否作出精確的會(huì)計(jì)估計(jì)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響
D.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性
正確答案：B 解題思路：選項(xiàng)B不恰當(dāng)。管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)無法精確，只能做到合理的估計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評價(jià)下列內(nèi)容：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策;(2)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合被審計(jì)單位的具體情況;(3)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;(4)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;(5)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響;(6)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語是否適當(dāng)。
二、多選題
1.下列屬于管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的有( )。
A.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策
B.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)
C.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)
D.在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見
正確答案：ABC 解題思路：選項(xiàng)D屬于注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。
A.與治理層討論未披露信息的情況
B.在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)
C.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止
D.在意見段后增加其他事項(xiàng)段說明未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)
正確答案：ABC 解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取一下措：(1)與治理層討論未披露信息的情況;(2)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì);(3)如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中包含未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。
3.在審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段的應(yīng)當(dāng)說明以下( )內(nèi)容。
A.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見
B.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)
C.注冊會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)
D.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的同時(shí)包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見
正確答案：ABC 解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)需要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
4.注冊會(huì)計(jì)師對上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容有( )。
A.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見
B.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)
C.合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制
D.合理保證注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)
正確答案：ABD 解題思路：選項(xiàng)C是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的。注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容有：(1)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;(2)注冊會(huì)計(jì)師按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作;(3)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù);(4)注冊會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
5.下列注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮中，恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見
B.在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見，將會(huì)與對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾
C.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況肯定不被允許
D.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的
正確答案：ABD 解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當(dāng)?shù)那樾伟ǎ?1)如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見;(2)在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見，將會(huì)與對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾;(3)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊會(huì)計(jì)師并沒有對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無法表示意見。
綜合題
1.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
金額單位：人民幣萬元
項(xiàng) 目 | 2008年度 |
資產(chǎn)總額 | 90 000 |
營業(yè)收入 | 60 000 |
利潤總額 | 3000 |
凈利潤 | 2500 |
資料二：在對甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
(1)20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)×產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源等支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"無形資產(chǎn)"2700萬元，貸記"研發(fā)支出一資本化支出"2700萬元;該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"管理費(fèi)用"90萬元，貸記"累計(jì)攤銷"90萬元。
(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"應(yīng)付賬款"2340萬元，貸記"銀行存款"1340萬元，貸記"營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益"1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。
(3)20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目向銀行申請配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。20×8年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"銀行存款"600萬元，貸記"營業(yè)外收入一政府補(bǔ)助"600萬元。
(4)20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失"500萬元，貸記"存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"500萬元。
(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬元、評估價(jià)值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"銀行存款"28000萬元，貸記"長期股權(quán)投資"19000萬元，貸記"投資收益"9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
要求：
(1)如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，分別回答A和B注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。
(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會(huì)計(jì)師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)(1)，并且拒絕接受A和B注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。(2009年原制度)
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(略)
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會(huì)計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國××市 二0×九年四月二十日
正確答案:
針對要求(1)：
對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用900
貸：無形資產(chǎn)900
調(diào)減無形資產(chǎn)還需要調(diào)整多計(jì)的累計(jì)攤銷(900÷(5×12)÷2=30萬)
借：無形資產(chǎn)(累計(jì)攤銷)30
貸：管理費(fèi)用30
對事項(xiàng)(2)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請甲公司在其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將該事項(xiàng)作為債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行披露。
對事項(xiàng)(3)，應(yīng)提請甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外收入一政府補(bǔ)助500
貸：遞延收益500
對事項(xiàng)(4)，應(yīng)提請甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：存貨500
貸：資產(chǎn)減值損失500
此事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露。
對事項(xiàng)(5)，因該項(xiàng)股權(quán)交易20×8年度尚未經(jīng)董事會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在20×8度不能予以確認(rèn)，應(yīng)提請甲公司做以下審計(jì)調(diào)整
借：長期股權(quán)投資19000
投資收益9000
貸：其他應(yīng)付款28000
針對要求(2)：
就事項(xiàng)(1)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告;
就事項(xiàng)(2)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告;
就事項(xiàng)(3)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告;
就事項(xiàng)(4)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告;
就事項(xiàng)(5)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;
針對要求(3)：
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
甲公司將科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元予以資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，同時(shí)多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，甲公司2008年度利潤總額減少870萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，"除三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)"段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映甲公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
簡答題(要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位)
1.A注冊會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：
(1)甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。2008年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平為30萬元，被審計(jì)單位未審計(jì)的利潤總額為120萬元。
(2)乙公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2008年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。
(3)丙公司在2008年度向其控股股東M公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格(公允價(jià)格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
(4)丁公司于2008年11月20日發(fā)現(xiàn)，2006年漏計(jì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
(5)戊公司于2008年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2008年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的管理層聲明書。
要求：假定上述情況對各被審計(jì)單位2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且對于各事項(xiàng)被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種類型的審汁報(bào)告，并簡要說明理由。
正確答案:
(1)保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。該金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但影響不是很嚴(yán)重，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(2)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
①出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說明。
②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
(3)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(4)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丁公司對疊計(jì)折舊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯重述，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(5)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管曩層對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕簽字確認(rèn)，也未能應(yīng)管理層聲明書，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，發(fā)表審計(jì)意見。
2.注冊會(huì)計(jì)師2009年4月18日完成了對XYZ公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：
(1)2009年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2009年2月份的賬上，注冊會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2008年度利潤總額為78萬元。
(2)2008年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受到水災(zāi)，保險(xiǎn)公司和XYZ公司正在核定損失，但至2008年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。(3)2008年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，賠償300萬元，至2008年12月31日法院尚未判決。2009年3月28日，經(jīng)高法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整2008年相關(guān)項(xiàng)目，但XYZ公司認(rèn)為該事項(xiàng)在2009年發(fā)生，在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入了2009年3月份的賬上。注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平是200萬元。
(4)XYZ公司自2008年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法：由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)取證，認(rèn)可XYZ公司會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會(huì)計(jì)政策的變更及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，XYZ公司不接受注冊會(huì)計(jì)師的建議。
(5)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平是100萬元。
(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會(huì)計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤。
(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師沒有收到函證回函，同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會(huì)計(jì)師也沒有辦法實(shí)施替代程序，注冊會(huì)計(jì)師在汁劃階段確定的報(bào)表層重要性水平是100萬元。
要求：試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告，為什么?
正確答案:
(1)否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，如果調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)，屬于性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。
(2)保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。屬于無法估計(jì)的或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如果被審計(jì)單位不充分、適當(dāng)披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響出具保留或否定
意見的審計(jì)報(bào)告。
(3)保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)已在審計(jì)報(bào)告日前予以證實(shí)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，需要調(diào)整的金額超過了重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(4)保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該會(huì)計(jì)政策變更對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
(5)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
(6)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。監(jiān)盤沒有實(shí)施，審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。
(7)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無法實(shí)施審計(jì)程序的應(yīng)收賬款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
3.中永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師A和B于2009年3月10日完成了對沙城股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和相關(guān)的內(nèi)部控制鑒證工作.2008年財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，同日報(bào)送證券交易所。下面是草擬的一份審計(jì)報(bào)告：
財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告
沙城股份有限公司董事長：
我們審計(jì)了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是沙城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(2)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)算
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
三、審計(jì)意見
我們確認(rèn)，沙城公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面真實(shí)地表達(dá)了沙城公司2008年12月31目的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
中國注冊會(huì)計(jì)師：A(蓋章)
中國××市 二00九年三月十三日
要求：根據(jù)編寫財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的要求，指出以上審計(jì)報(bào)告中的不恰當(dāng)之處。
正確答案:
所列審計(jì)報(bào)告中，存在下列不恰當(dāng)之處：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)為”審計(jì)報(bào)告”。
(2)收件人應(yīng)為”沙城股份有限公司全體股東”。
(3)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為”包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。
(4)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段少了一項(xiàng)責(zé)任：“設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)”。
(5)注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段中的審計(jì)依據(jù)不對，”中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”應(yīng)該改為”中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”。
(6)注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段缺少了一段內(nèi)容，在最后還應(yīng)說明：”我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)”。
(7)因是結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，在注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段的第2段中應(yīng)省略“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”。
(8)在審計(jì)意見段中不應(yīng)使用”我們確認(rèn)”，而應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語”我們認(rèn)為”，表明這里發(fā)表的是審計(jì)人員的一種意見或看法，并表示對審計(jì)報(bào)告意見承擔(dān)責(zé)任，而不是絕對的保證或確認(rèn)。同時(shí)不應(yīng)使用”真實(shí)地表達(dá)”，而應(yīng)使用”公允反映”。
(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在審計(jì)報(bào)告上蓋章，而且同時(shí)應(yīng)有兩位注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，以便明確注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任。
(10)審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)為3月13日，而應(yīng)為3月12日。