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2018注冊會計師考試《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》要點：COSO的內(nèi)部控制觀
COSO的內(nèi)部控制觀(了解)
內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素，分別是內(nèi)部環(huán)境和控制政策與程序。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀。控制政策及程序是指嵌入企業(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制。
(一)內(nèi)部控制的定義
1.COSO委員會對內(nèi)部控制的定義(P164~165)
2.中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義
財政部、監(jiān)事會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(這個內(nèi)部控制目標(biāo)一定要記住)
(二)COSO 內(nèi)部控制框架的五要素
要素 | 內(nèi)容 |
控制環(huán)境 | 控制環(huán)境包括組織人員的道德觀和勝任能力；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；管理層分配權(quán)限和責(zé)任，組織發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向。內(nèi)部控制環(huán)境影響員工的管理意識，是其他控制要素的基礎(chǔ)。 |
風(fēng)險評估 | 風(fēng)險評估是指識別和分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，以此來確定降低和管理此類風(fēng)險的依據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險。 |
控制活動 | 控制活動是幫助執(zhí)行管理層指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括：（1）組織控制；（2）職責(zé)劃分；（3）調(diào)節(jié)和復(fù)核；（4）實物控制；（5）授權(quán)和批準(zhǔn)；（6）計算和會計；（7）人員控制；（8）監(jiān)督及管理控制。 |
信息與溝通 | 信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報告，包括經(jīng)營、財務(wù)、合規(guī)等方面信息，使得對經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件、活動、狀況的信息和外部報告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認(rèn)真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時也必須同外部團(tuán)體如客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。 |
監(jiān)察 | 監(jiān)察在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進(jìn)行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評價的范圍和步驟取決于風(fēng)險的評估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴(yán)重的問題要報告到高級管理層和董事會。 |
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