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    2018年注冊會計師會計考試重點：會計計量屬性的應用原則
    會計計量屬性的應用原則
    會計計量一般采用歷史成本，因為它最可靠;在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。 如交易性金融資產、可供出售金融資產、部分投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換取得的資產等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產評估師”了。
    會計要素及其確認
    (一)資產
    1.資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益;(2)資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
    資產的定義主要有以下二種觀點：
    ①未消逝成本觀
    美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計準則緒論》中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，將企業(yè)資產概括為“未消逝的成本”。
    ② 未來經濟利益觀
    1980年，美國財務會計準則委員會(fasb)發(fā)布的財務會計概念公告第3號《財務報表的要素》認為：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。
    國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產是指作為以往事項的結果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經濟利益的資源”。
    在制定新準則中，我國采用了未來經濟利益觀，因為未來經濟利益觀動態(tài)地研究資產的特性，從資產在企業(yè)經營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產的實質，這種表述完整而準確地詮釋了資產的實質——是否能為企業(yè)帶來未來經濟利益。
    2.資產的確認條件：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
    (二)負債
    負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
    (三)所有者權益
    1.所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益(凈資產)。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。
    2.所有者權益的來源構成
    所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益(盈余公積+未分配利潤)等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：
    (1)利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
    (2)利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中;直接計入所有者權益(資本公積)，列示在資產負債表中。前者如出售固定資產，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出;后者如可供出售金融資產公允價值變動，直接調整資本公積(其他資本公積)。
    (四)收入
    收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入一定應與日?；顒酉嗦?lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權。
    (五)費用
    費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
    (六)利潤
    1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。
    2.利潤的來源構成
    利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
    (1)收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。
    (2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
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