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    會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行的糾正。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)因會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的時(shí)間不同以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重大與非重大之分而不同。
    一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類及成因
    會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò);而重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10%及以上則認(rèn)為金額比較大，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10%以上，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應(yīng)按應(yīng)收賬款余額6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的改按20%計(jì)提，則認(rèn)為是重大差錯(cuò)。
    會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因是多方面的，常見的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因有以下幾方面：
    一是采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會(huì)計(jì)政策。
    二是對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品收入的原則確認(rèn)收入。
    三是賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。
    四是會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)預(yù)計(jì)使用年限，而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。
    五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯(cuò)。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分錯(cuò)誤。
    六是漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)的條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。
    七是提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。
    八是在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予攤銷。
    如果企業(yè)由于上述各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，如不加以調(diào)整，可能會(huì)使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息不可靠，并有可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者的決策或判斷，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整，從而保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)和可靠。
    二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
    前面所述，會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生時(shí)間可分為本期和以前年度，企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)時(shí)間又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。因此，會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時(shí)間不同，造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)有非重大與重大之分，其會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理是不一樣的，具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理如下：
    A年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，包括非重大差錯(cuò)和重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。
    三、企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的處理
    濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，是指企業(yè)在具體運(yùn)用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用而隨意變更，造成不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。其主要表現(xiàn)形式有：一是對(duì)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額(或可變現(xiàn)凈值)，從而多計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的;二是企業(yè)隨意變更其所選擇的會(huì)計(jì)政策;三是企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限;四是屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的其他情形。濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性，因此，對(duì)于濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，按上述重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則處理。
    四、會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
    企業(yè)在發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)披露：其一，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。其二，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。
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