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注冊會計師會計考點專項練習(xí)及答案：資產(chǎn)減值
綜合題
1.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下。
(1)該固定資產(chǎn)2015年年末的賬面價值為900萬元，原值為3000萬元，預(yù)計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(單位：萬元)：
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項目 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
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產(chǎn)品甲銷售收入 |
1000 |
2000 |
3000 |
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上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回 |
100 |
200 |
100 |
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本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 |
200 |
100 |
200 |
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購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金 |
600 |
800 |
900 |
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以現(xiàn)金支付薪酬 |
40 |
50 |
40 |
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支付的設(shè)備維修支出 |
30 |
10 |
20 |
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設(shè)備改良支付現(xiàn)金 |
— |
150 |
— |
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利息支出 |
10 |
10 |
10 |
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其他現(xiàn)金支出 |
10 |
15 |
20 |
(2)A公司計劃在2017年對該固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。因此，2017年、2018年的財務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時，只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算)。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。
(3)該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。
(4)計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用3年，凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2016年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
(5)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
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1年 |
2年 |
3年 |
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5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
【要求及答案(1)】計算2015年12月31日預(yù)計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。
預(yù)計2016年現(xiàn)金流量凈額=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)
預(yù)計2017年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)
預(yù)計2018年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)
【提示】每年預(yù)計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮。預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。
【要求及答案(2)】計算2015年12月31日預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)
【要求及答案(3)】計算2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。
2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-733.21=166.79(萬元)
【要求及答案(4)】計算2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。
2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)
【要求及答案(5)】計算2016年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。
2016年12月31日的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)
計稅基礎(chǔ)=3000-3000/10×8=600(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)
2.甲公司2015年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的資料如下。
(1)甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個經(jīng)營總部負(fù)責(zé)運作;同時，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個資產(chǎn)組，將經(jīng)營總部確認(rèn)為總部資產(chǎn)。
(2)2015年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?BR> (3)A資產(chǎn)組的賬面價值為1500萬元。預(yù)計尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計2015年末A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3000萬元。
(4)B資產(chǎn)組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產(chǎn)B1賬面價值為1350萬元、固定資產(chǎn)B2賬面價值為900萬元。預(yù)計B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計2015年末B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3189萬元，其中無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，固定資產(chǎn)B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。
(5)C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬元、固定資產(chǎn)C2為1000萬元、固定資產(chǎn)C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預(yù)計C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計2015年末C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，C3公允價值減去處置費用的凈額為700萬元。
【要求及答案(1)】計算2015年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。
由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時間權(quán)重。
①分配總部資產(chǎn)時的加權(quán)后賬面價值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(萬元)
②將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾€資產(chǎn)組
A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(1500×15/5)/12000=1125(萬元)
B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(2250×10/5)/12000=1125(萬元)
C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(3000×5/5)/12000=750(萬元)
【要求及答案(2)】計算2015年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值(包含總部資產(chǎn))。
A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=1500+1125=2625(萬元)
B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2250+1125=3375(萬元)
C資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=3000+750=3750(萬元)
【要求及答案(3)】2015年年末對A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，如果減值，計算資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))減值損失。
A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2625(萬元)，可收回金額=3000(萬元)，沒有發(fā)生減值。
【要求及答案(4)】計算2015年末B資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
①B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=3375-3189=186(萬元)
②總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=186×1125/3375=62(萬元)
③B資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=186×2250/3375=124(萬元)
④無形資產(chǎn)B1確認(rèn)的減值損失=1350-1300=50(萬元)
【分析：按照分?jǐn)偙壤?，?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=124×(1350/2250)=74.4(萬元);分?jǐn)偤蟮馁~面價值=1350-74.4=1275.6(萬元)，但由于無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認(rèn)減值損失=1350-1300=50(萬元)?！?BR> ⑤固定資產(chǎn)B2確認(rèn)的減值損失=124-50=74(萬元)
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