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    2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試真題及答案(部分)
    1、甲公司建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，該工程預(yù)計(jì)工期兩年，建造活動(dòng)自20×4年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司該生產(chǎn)線(xiàn)建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率7%。甲公司將閑置部分專(zhuān)門(mén)借款投資貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。20×4年甲公司該生產(chǎn)線(xiàn)建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是(　　)萬(wàn)元。
    A.119.50
    B.122.50
    C.137.50
    D.139.50
    【答案】A
    【解析】專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=4000×6%×6/12-1000× 0.6%×3=102(萬(wàn)元);一般借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=(3000+2000-4000)×7%×3/12=17.5(萬(wàn)元);該生產(chǎn)線(xiàn)建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=102+17.5=119.5(萬(wàn)元)。
    2、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　　)。
    A.增值稅出口退稅
    B.免征的企業(yè)所得稅
    C.減征的企業(yè)所得稅
    D.先征后返的企業(yè)所得稅
    【答案】D
    【解析】政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：一是無(wú)償性，二是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。選項(xiàng)A，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具有無(wú)償性，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)B和C，免征和減征企業(yè)所得稅不是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。
    3、甲公司將一閑置機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開(kāi)始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬(wàn)元，租金每年7月1日支付。租賃期開(kāi)始日起的前3個(gè)月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是(　　)萬(wàn)元。
    A.56.25
    B.60
    C.90
    D.120
    【答案】A
    【解析】出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配.免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。租賃期收取的租金總額=120 × 3+90=450(萬(wàn)元)，20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬(wàn)元)。
    4、甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為100150萬(wàn)元。20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為100050萬(wàn)元。20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))是(　　)萬(wàn)元。
    A.350
    B.400
    C.96050
    D.96400
    【答案】D
    【解析】權(quán)益成分的公允價(jià)值=1000×100.5-100150=350(萬(wàn)元)，確認(rèn)為其他權(quán)益工具;甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))的金額=100050+350-1000×4×1=96400(萬(wàn)元)。
    參考會(huì)計(jì)分錄為：
    借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券 100050
    其他權(quán)益工具 350
    貸：股本 4000
    資本公積——股本溢價(jià) 96400
    5、甲公司應(yīng)付乙公司購(gòu)貨款2000萬(wàn)元于20×4年6月20日到期，甲公司無(wú)力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，原2000萬(wàn)元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬(wàn)元(不含增值稅稅額)，成本為每件4萬(wàn)元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。
    A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1400萬(wàn)元
    B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬(wàn)元
    C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬(wàn)元
    D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1500萬(wàn)元
    【答案】A
    【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=200×7=1400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=2000-(200×7+200×7×17%)=362(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;乙公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)取得A商品成本=200×7=1400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
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