2016CPA考試《稅法》高頻考點(diǎn)
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    知識點(diǎn)：營改增一般納稅人和小規(guī)模納稅人
    “營改增”提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人也分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
    (一)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般規(guī)定
    1.銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)
    除試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人外，“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達(dá)到500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。
    試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
    【歸納】
    無資格、新業(yè)務(wù)――500萬標(biāo)準(zhǔn);
    無資格、老業(yè)務(wù)――50萬元、80萬元標(biāo)準(zhǔn);
    有資格(老業(yè)務(wù))、新業(yè)務(wù)――不需重新認(rèn)定;
    無資格、兼有新老業(yè)務(wù)――分別計(jì)算銷售額、分別適用一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
    2.年銷售額的范圍
    試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)
    按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。
    上述年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。
    3.核算標(biāo)準(zhǔn)
    納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。
    會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
    即：試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,如符合相關(guān)規(guī)定條件(會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。
    (二)例外規(guī)定
    1.不能認(rèn)定――應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(即自然人)不屬于一般納稅人。
    2.選擇認(rèn)定――不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
    【特別提示】選擇認(rèn)定規(guī)則與第二章原認(rèn)定規(guī)則有差異。
    【選擇認(rèn)定規(guī)則的差異辨析】
    1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，執(zhí)行“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的認(rèn)定規(guī)定。
    2.提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，執(zhí)行“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”的認(rèn)定規(guī)定。
    3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
    其他相同規(guī)定：
    一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。
    除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
    試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。
    

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