在注冊會計師審計考試即將到來的時候，朋友們要掌握審計的復習方法哦，本文“2015年CPA注冊會計師《審計》考前復習建議”由出國留學網(wǎng)注冊會計師考試網(wǎng)整理而出，祝您順利通過注冊會計師考試！
    本篇為《審計》篇。很多同學認為《審計》難，其實是難在語言的晦澀上。復習過程中既需要理解也需要記憶。下面我們來談談在沖刺階段如何復習注會《審計》這門課。
    俗話說：“編筐編簍貴在收口”。在最后的16天中，我們要充分利用時間看教材、聽課件、做最后六套題。下面從復習方法和考前注意事項兩大方面說說在沖刺階段我們需要做的那些事兒。
    一、復習方法
    審計的思路：注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險，然后將重大錯報風險高的項目認定作為審計目標，設計和實施審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，最后出具審計報告，當然這之中注冊會計師要遵守審計準則和職業(yè)道德守則了，事務所要進行質(zhì)量控制，注冊會計師與管理層、治理層的溝通等等。
    全書以各類交易和賬戶余額的審計為精華，本文在第(三)部分論述。
    (一)審計基本原理
    本部分是學好《審計》的基礎，其中第一章中認定會涉及到綜合題，第四章審計抽樣可能會出簡答題。
    本部分包括第一章審計概述、第二章審計計劃、第三章審計證據(jù)、第四章審計抽樣、第五章信息技術對審計的影響和第六章審計工作底稿。注冊會計師審計是基于目標為導向的，為了實現(xiàn)目標我們就要做計劃，然后實施審計程序獲取審計證據(jù)，對審計證據(jù)進行歸總形成審計工作底稿，此過程利用審計抽樣和信息技術。其中審計抽樣是技術手段，信息技術則是注冊會計師必須面對并且要適應的工作環(huán)境。其實審計工作底稿也是一種審計證據(jù)。由此可以看出審計證據(jù)是審計基本原理的核心，這一點其實也很好理解，注冊會計師最后要發(fā)表審計意見憑借的就是審計證據(jù)，當然審計證據(jù)對于注冊會計師來說尤為重要。
    1、審計概述
    認定是主角，審計風險屈居亞軍。
    注冊會計師審計的總體目標有兩個：一是對財務報表發(fā)表審計意見，二是出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務報表總體審計目標對注冊會計師的審計工作具有導向作用，同時也界定了注冊會計師的責任范圍，注冊會計師既然是對財務報表審計，那么只關注與財務報表相關的就可以了，其他的不需要管。審計工作前提其實界定了各自的責任，管理層負責編制財務報表，治理層負責監(jiān)督管理層編制財務報表，注冊會計師負責審計財務報表，各司其職，財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任，這也是審計準則對注冊會計師的一種保護。審計業(yè)務的三方關系又重新回到教材了，本人預計怎么也會在第二節(jié)中出一道客觀題吧(不出的話歡迎拍磚~O(∩_∩)O~)。第三節(jié)認定肯定涉及到綜合題，請參考本篇第三部分。第四節(jié)的職業(yè)懷疑涉及到審計問題解答，今年必成熱點。第五節(jié)中的審計風險問題也是非常重要的，需要大家弄清楚重大錯報風險、控制風險、檢查風險、可接受的審計風險之間的關系，當然審計風險模型肯定是重中之重，雖然模型簡單，但屬高頻考點，必須予以重視。
    2、審計計劃
    重要性絕對是重中之重。
    無論做什么都要做計劃，做審計工作更是如此。審計計劃是貫穿審計工作始終的，隨著審計工作的進展而不斷修改的。
    (1)初步業(yè)務活動。主要掌握初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容、導致被審計單位要求變更審計業(yè)務的原因、如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務應該如何處理等，以及審計前提條件與執(zhí)行審計工作的前提地方區(qū)分。可出多選題。第一節(jié)要求精準記憶。
    (2)總體審計策略和具體審計計劃
    關于總體審計策略應包括哪些內(nèi)容，大家不妨看看教材P26的圖2-1，其中以重要性最愛考，一定要記住了重要性是在制定總體審計策略時確定的，而不是制定具體審計計劃時。制定具體審計計劃的目的、審計項目合伙人對項目組成員指導、監(jiān)督和復核應考慮的因素等應精準掌握。
    (3)審計重要性
    重要性的含義的三句話一定要理解到位了，考試時經(jīng)?？歼@塊的知識。重要性這節(jié)需要更多的理解，因為本節(jié)的重要性會影響到集團財報審計對重要性的考慮以及審計意見類型。當然有些該背的也要適當?shù)谋骋槐?，比如注冊會計師使用整體重要性水平的目的、確定重要性的基準需要考慮的因素、特別類別交易賬戶余額或披露的重要性的事項、確定計劃的重要性水平和確定實際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素(一定要清楚的區(qū)分開，計劃的重要性只考慮本期的，實際執(zhí)行的可考慮前期的)、審計過程中修改重要性的原因等可出客觀題。
    關于重要性和明顯微小錯報：錯報重不重大看財務報表整體重要性，錯報需不需要累積看明顯微小錯報。
    3、審計證據(jù)
    函證是老大。
    (1)審計證據(jù)的充分性和適當性
    ①審計證據(jù)的充分性
    審計證據(jù)的充分性說的是審計證據(jù)的數(shù)量問題，也就是審計抽樣中的樣本量。評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)，但是僅靠審計證據(jù)的數(shù)量不足以彌補質(zhì)量上的缺陷。
    ②審計證據(jù)的適當性
    審計證據(jù)的適當性說的是審計證據(jù)的質(zhì)量。相關性和可靠性是審計證據(jù)的核心內(nèi)容。如果想測試應付賬款的低估認定是否存在重大錯報風險，那么測試已記錄的應付賬款就是不相關的審計程序，因為低估的肯定不在賬上。銀行存款詢證函回函就要比銀行對賬單可靠。只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是高質(zhì)量的審計證據(jù)。確定審計證據(jù)相關性時應考慮的因素、確定審計證據(jù)可靠性考慮的原則、評價充分性與適當性時的特殊考慮要精準掌握。
    (2)審計程序
    審計程序遠看叫方法，細看叫程序。必須要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大審計程序中函證、重新計算和分析程序只屬實質(zhì)性程序;重新執(zhí)行屬控制測試;其余三者，既可作實質(zhì)性程序，又可作控制測試。
    教材把函證和分析程序各自單列一節(jié)，足以說明這兩個的重要性。
    ①函證
    每年必考簡答題，尤其今年涉及到審計問題解答。特別要注意跟函以及涉及到的舞弊跡象。做函證決策時應考慮哪幾個因素呢?這個得知道吧。對銀行存款和應收賬款函證的要求必須要掌握啊。尤其是銀行存款，考試中如果說被審計單位某銀行賬戶在本期注銷，注冊會計師擬不對該賬戶函證，那必須不行啊。函證程序選取的特殊的6個項目必須記住啊。被審計單位要求不實施函證時，我們要保持職業(yè)懷疑，你不讓實施函證是不是有問題啊，那3種情況要記住了。什么情況下才能考慮實施消極函證方式?必須得同時滿足那四種情況才行。函證實施的過程要加以控制，如果寄到被審計單位，然后注冊會計師直接從被審計單位獲取肯定不行。如果采用電子回函怎么辦，積極式函證未收到回函應該怎么處理，是不是所有不符事項都表明存在錯報等這些必須都要清楚。
    ②分析程序
    綜合題一定會考到分析程序的。分析程序有財務分析和非財務分析。一般考試時題干中給出的被審計單位行業(yè)狀況等會涉及非財務分析。大部分在考試時進行風險評估用到的都是財務分析。比如趨勢分析、比例分析、比率分析等。
    分析程序的目的一定要記住了。在了解被審計單位及其環(huán)境時和用作總體復核是必須用分析程序的，而作為實質(zhì)性程序并非是必須的。至于如何運用分析程序解綜合題我在第(三)部分進行說明。
    4、審計抽樣
    雖然在2014年本章沒有涉及簡答題，但不排除今年還會出簡答題。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無完膚了，所以不可能再考簡答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣，所以本章如果考簡答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣。抽樣流程都是一樣的，分為設計樣本階段、選取樣本階段和評價樣本階段。
    (1)屬性抽樣
    影響樣本規(guī)模的因素、偏差的界定、評價樣本結(jié)果要重點關注。比如考試中可能問某因素與樣本規(guī)模的關系(這就要對教材P69表4-1特別熟悉，此表也包括細節(jié)測試的)。關于偏差的界定，比如在對選取的樣本項目進行檢查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由被審計單位銀行存款出納代為編制，注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差，那這肯定錯了。關于評價結(jié)論，首先計算總體偏差率上限，然后用總體偏差率上限(而不是總體偏差率的最佳點估計)與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果。結(jié)論必須記住。
    (2)非傳統(tǒng)變量抽樣
    估計樣本規(guī)模的模型要記住，如果考到非傳統(tǒng)變量抽樣的簡答題，這個是必考的。然后注意用這個模型計算出來的樣本規(guī)模還要根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷去調(diào)整，調(diào)整的幅度為10%~50%，如果題中給出的不在這個范圍，那就存在問題。
    再次提醒：今年要重點關注屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣，要對書上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會超過教材的難度。
    5、信息技術對審計的影響
    沒什么可考點。
    6、審計工作底稿
    本章的內(nèi)容也非常愛考簡答題，但較為簡單。編制審計工作底稿的目的、在確定審計工作底稿的格式、要求和范圍時應考慮的因素、在記錄審計過程時應當特別注意的問題、重大事項包括的內(nèi)容、針對重大事項如何處理不一致的情況、在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動哪些屬于事務性的、審計工作底稿歸檔的期限等要準備多選題。關于審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容和識別特征以及審計工作底稿的保存期限既可以考核客觀題，也可以作為簡答題中的事項。
    (二)審計測試流程
    本部分包括第七章風險評估和第八章風險應對。本部分講的是理論知識，記憶性的東西比較多，準備客觀題。
    1、風險評估
    審計風險準則的特點五條要都記住了，尤其是第四條，如果考試中說注冊會計師了解內(nèi)部控制后得出內(nèi)部控制非常有效而只實施控制測試，那這肯定是不行的，實質(zhì)性程序無論如何都是必須實施的。觀察和檢查程序包括哪些內(nèi)容要記住了。項目組討論歷來都是重點，無論是在風險評估這章還是在對舞弊的考慮，討論目標啊、討論哪些內(nèi)容啊得知道，教材P127的表7-1要好好看看，有可能從里面挑出幾點成為**。第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境中一般都會在綜合題的資料一中出現(xiàn)，但肯定不都是教材上的原話，應該了解哪些行業(yè)環(huán)境這得知道，了解的重要放在對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的關鍵外部因素和與前期相比發(fā)生重大變化的地方，尤其是與前期相比發(fā)生重大變化的地方。注冊會計師應該了解被審計單位的哪些經(jīng)營活動這點知道。第四節(jié)了解內(nèi)部控制無論是從本章來說還是從全書來說都屬于非常重要的內(nèi)容。了解內(nèi)部控制的程序、內(nèi)部控制的固有限制、了解控制環(huán)境的要素、控制活動包括哪些內(nèi)容、獲得對重要交易流程的了解的方法、執(zhí)行穿行測試可獲得哪些方面的證據(jù)、對控制的評價結(jié)論等要準備客觀題，以及了解內(nèi)部控制能否代替控制測試、人工和自動化成分也要重點看一看。第五節(jié)在評估重大錯報風險時應實施的審計程序必須記住。在確定風險的性質(zhì)時需要考慮哪些事項、僅通過實施實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險怎么辦要掌握。
    2、風險應對
    首先總體應對措施一定要記住了。增加程序不可預見性的方法、如果控制環(huán)境存在缺陷對實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設計進一步審計程序考慮的因素、確定進一步審計程序范圍時的考慮因素、針對剩余期間實施審計程序考慮的因素、確定控制測試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實施實質(zhì)性程序考慮的因素等要準備客觀題。
    提醒：在《審計》中，關于運用哪些審計程序，以及什么考慮因素之類的特別愛考多選題。
    (三)各類交易和賬戶余額的審計
    本部分屬于綜合題的主戰(zhàn)場。應收賬款函證和存貨監(jiān)盤會涉及到簡答題。
    各循環(huán)的業(yè)務流程和各個環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)部控制措施一定要非常熟悉，會涉及到了解內(nèi)控的簡答題。
    1、風險評估與應對綜合題
    解題思路：一般第一問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風險影響財務報表的哪些項目的哪些認定。第二問指出給定的審計程序?qū)υu估的重大錯報風險是否直接有效。
    (1)第一問主要運用分析程序進行風險評估，基本思路是：
    ①根據(jù)資料一形成預期
    要多做點習題，培養(yǎng)感覺，比如：見到同行業(yè)競爭激烈同時原材料的價格上漲，馬上想到毛利率;見到應收賬款要想到壞賬準備和資產(chǎn)減值損失;見到存貨要想到存貨跌價準備和資產(chǎn)減值損失;見到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費用和資產(chǎn)減值損失等。
    ②結(jié)合資料二確定重大差異
    從最近三年真題來看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預期該指標會下降，結(jié)果資料二顯示該指標卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構成重大錯報。對于該差異是否屬于重大錯報，2012年真題模式還有一個衡量標準，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬，該錯報是40萬元，并且與其他錯報累加起來也不足60萬，那么就不存在重大錯報風險。
    ③根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財務報表項目和認定
    舉個例子：資料一中給出行業(yè)競爭激烈，同時原材料的價格上漲。預期毛利率會下降，但通過資料二中給定的信息可以計算出上期毛利率是15%，那根據(jù)預期本期毛利率不會超過15%，但計算出的本期毛利率為15.2%，與預期形成重大差異(有的同學會說，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預期下降，但實際上升0.2%，那就算重大差異;如果預期上升0.4%，結(jié)果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)收入=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入，毛利率被高估了，可能是低估營業(yè)成本造成的，也可能是高估營業(yè)收入造成的。如果是高估了營業(yè)收入，那就是“營業(yè)收入”違背的發(fā)生認定，“營業(yè)收入”對方科目“應收賬款”違背存在認定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營業(yè)成本，那就是“營業(yè)成本”違背了完整性認定，“營業(yè)成本”對方科目“存貨”違背了存在認定。
    (2)第二個問題以風險評估的結(jié)果為基礎?；舅悸肥牵?BR>    ①根據(jù)程序的對象確定財務報表項目。
    非常簡單，比如題中說對應收賬款實施函證，那么財務報表項目就是應收賬款。
    ②根據(jù)程序的性質(zhì)確定認定
    看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務報表項目的認定一致。
    ③確定是否直接涉及導致重大錯報風險的具體原因
    就是導致該財務報表的認定發(fā)生重大錯報的根源是否一致。這一點至關重要。比如導致第一問的重大錯報風險是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應對程度是計算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項的根源就對不上，所以就是無效程序。
    2、收入的舞弊風險
    很可能會成為今年考試的熱點。其中常用的收入確認舞弊手段和通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復琢磨，如果在綜合題中出現(xiàn)其中的事項，要與收入的舞弊風險相聯(lián)系。
    3、應收賬款函證
    通常會結(jié)合第三章中的函證來考核簡答題。應收賬款的函證要求：除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在審計工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序，比如檢查銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運憑證、訂購單以及與客戶簽訂的合同。
    4、存貨監(jiān)盤
    定位于簡答題，涉及到審計問題解答。
    重點關注存貨監(jiān)盤計劃、存貨監(jiān)盤程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。
    提醒：劉圣妮老師和范永亮老師都在該部分花費了很多心血，建議大家多聽聽二位老師在該部分的講解。
    

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