xxxx年4月，結(jié)束上市公司10年財務(wù)年報審計之后，感慨萬千!隨即開始醞釀著一篇有關(guān)自己從業(yè)兩年來的總結(jié)。隨著不斷的分析和理解后發(fā)現(xiàn)，有些總結(jié)不僅和自己從事的項目有關(guān)，而且折射了整個審計行業(yè)的諸多現(xiàn)象。于是，帶著總結(jié)和反省的精神、抱著大膽改革的思路，從行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所質(zhì)量控制導(dǎo)向、風(fēng)險評估程序應(yīng)用等多個知識面出發(fā)。結(jié)合理論和實際工作，發(fā)現(xiàn)其中的不合理之處及獲取的經(jīng)驗成于此文。特別是其中對國內(nèi)所發(fā)展的建議、薪酬導(dǎo)向?qū)徲?，筆者認(rèn)為都是有一定的借鑒意義。
    由于時間倉促，本文未論大家之所論，內(nèi)容相對新穎。但對于未涉及之處及內(nèi)容的過于寬泛和疏漏還忘閱者見諒。
    目 錄
    一、國內(nèi)所行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和前景及建議
    1、 國內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展前景
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    2、 筆者對制約國內(nèi)事務(wù)所做大做強(qiáng)因素的考慮和應(yīng)對
    3、 對國內(nèi)所做大做強(qiáng)的一些建議
    二、我看事務(wù)所質(zhì)量控制
    1、業(yè)務(wù)控制理念對業(yè)務(wù)質(zhì)量的影響
    2、人才競爭理念——薪酬導(dǎo)向?qū)徲?BR>    3、抽樣風(fēng)險對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的影響
    4、重視erp對審計風(fēng)險的影響
    三、關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H工作中應(yīng)用的一些困難及應(yīng)對措施
    1、風(fēng)險的性質(zhì)
    2、評估風(fēng)險
    3、風(fēng)險評估過程記錄
    4、如何進(jìn)行實質(zhì)和愉快的溝通
    從業(yè)不久，有些幼稚的體會和憧憬，自然渲染于黑白之間，之中多少的可笑之處和拙見不周還忘見諒。
    一、 對國內(nèi)事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的前景及建議
    “事務(wù)所的做大做強(qiáng)”最快捷的方式莫過于合并。但是，同樣的方法，不同的事務(wù)所卻做出了不同的效果，此文主要針對具備證券資格的國內(nèi)事務(wù)所。
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    1、 從國家安全機(jī)密和資本市場擴(kuò)容看國內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展前景
    首先，從國家安全機(jī)密看事務(wù)所發(fā)展。在這里，筆者不論事務(wù)所整體行業(yè)成長，而只談有關(guān)國內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展，所以自然對立面肯定是國際四大會計師事務(wù)所。要談本土所的做大做強(qiáng)，必然是要向國際四大所挑戰(zhàn)的，若非然則無所謂該話題。從中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，07-09年全國百強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)中四大會計師事務(wù)所占有率分別為53.00%、54.78%、52.81%。暫且粗略的假設(shè)收入與數(shù)量成一定比例關(guān)系，這意味著，國內(nèi)有近一半的上市公司由國際四大會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)。從另一宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析，10年a股市場近1600家上市公司占我國10年gdp 37.67%，結(jié)合兩者信息和國際四大所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的底稿符合要求，意味著我國近18.84%的gdp信息流向是透明狀態(tài)。目前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬瀼氐氖橇私馄髽I(yè)的全方位立體化信息，其中包括企業(yè)內(nèi)部控制、供應(yīng)商和客戶環(huán)境、技術(shù)和研究開發(fā)能力、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)、核心競爭力等等，這些信息也象征著企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來。
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    簡言之，我國目前大量成熟的機(jī)械制造業(yè)、民生行業(yè)、金融房地產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、鋼鐵業(yè)、甚至軍工業(yè)的財務(wù)和企業(yè)環(huán)境信息基本屬于信息無監(jiān)管化。從xxxx年7月爆發(fā)的力拓間諜門事件來看，我們暫且不考慮其中的政治和集團(tuán)利益因素，而只需考慮這項間諜門事件的操作流程不難發(fā)現(xiàn)其中的商業(yè)機(jī)密為何物。筆者不知道大部分審計人員的數(shù)據(jù)分析能力和職業(yè)操守素質(zhì)如何，但相關(guān)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果就是國家機(jī)密。
    所以，從國家機(jī)密安全考慮出發(fā)，筆者認(rèn)為國內(nèi)事務(wù)所的做大做強(qiáng)是趨勢和必然?？墒沁@也并非拔苗助長似的成長，而是要讓本土事務(wù)所本身科學(xué)、合理、健康的發(fā)展，提高自身核心競爭力優(yōu)勢。俗話說，有多大鍋下多少米，我國國內(nèi)事務(wù)所目前的這口“鍋”尺寸確實不大，無法扛大梁，眼下國內(nèi)事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展已是配合我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可缺失的分支力量。
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    其次，從資本市場擴(kuò)容來看。xxxx年9月，據(jù)商務(wù)部人士聲稱在xxxx年適當(dāng)時候支持符合條件的境外公司通過發(fā)行股票或存托憑證形式，在中國證券交易所上市，即a股市場計劃即將推出國際板。這給國內(nèi)事務(wù)所開展國際業(yè)務(wù)又注入了新的概念和活力。然而，為此而產(chǎn)生的事務(wù)所人才儲備、風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)技能等等問題也即將擺在國內(nèi)所的面前。面對這些誘人的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國內(nèi)所如果戰(zhàn)略性實質(zhì)合并和發(fā)展及儲備人才，決定了未來本土所的未來生存空間。
    2、筆者對制約國內(nèi)事務(wù)所做大做強(qiáng)因素的考慮和應(yīng)對
    首先，是目前國內(nèi)事務(wù)所做大做強(qiáng)的核心競爭力存在問題。我國國內(nèi)事務(wù)所目前發(fā)展依靠的社會資源。在其力所能及的范圍內(nèi)，社會資源豐富決定了業(yè)務(wù)的廣泛程度。然而，所謂中石油、中石化、建設(shè)銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國移動等他們力所不能及的范圍，這時就顯出了他們核心競爭力的匱乏。這也是嚴(yán)重制約著有健康核心競爭力的事務(wù)所的發(fā)展。有人把這種問題歸根為制度導(dǎo)致的腐敗問題、也有人歸根為中國人的傳統(tǒng)作風(fēng)習(xí)慣和急功近利問題、更有人歸根為行業(yè)本身收費(fèi)性質(zhì)問題。其實，這一系列的問題，也不是在這里三兩句能夠說的清楚的。故而暫且把這種問題歸結(jié)為審計風(fēng)險意識問題。
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    即國內(nèi)事務(wù)所缺乏經(jīng)營風(fēng)險意識問題，所謂些個合伙人毫無審計風(fēng)險而言，他們認(rèn)為任何問題都能夠解決。而實在一些風(fēng)險解決不了的時候，他們就說沒那個業(yè)務(wù)能力，實則沒那個社會資源。也正因如此而導(dǎo)致的行業(yè)惡性競爭，多少對審計行業(yè)有著雄心壯志的義士不得不暗淡的退出這個舞臺。
    其次，國內(nèi)事務(wù)所的可持續(xù)經(jīng)營能力也是不容忽視的問題。大部分事務(wù)所的首席主任會計師一旦離職，對于事務(wù)所而言絕對是滅頂之災(zāi)。從原天健集團(tuán)的分解及目前各大型會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、我們不難看出但凡事務(wù)所做至多大或做至多強(qiáng)，事務(wù)所發(fā)展的不可延續(xù)性問題已經(jīng)嚴(yán)重制約著本行業(yè)的發(fā)展。
    制定一個公開、透明且有競爭力的業(yè)務(wù)承接模式、組建一個能分散風(fēng)險的整體結(jié)構(gòu)和按照集體參議進(jìn)行決策的制度是增強(qiáng)國內(nèi)所可持續(xù)經(jīng)營能力的出路。
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    最后，貌合神離的合并和行同虛設(shè)的做大做強(qiáng)無法將各方的利益綜合考慮。國內(nèi)所的合并目前只是財務(wù)報表層次的合并，還無法形成真真意義上的合并。筆者在這要強(qiáng)烈指出的是，合并是必然的趨勢，這也是做大做強(qiáng)最快的捷徑。理由為：
    第一：從業(yè)務(wù)模塊上講，國內(nèi)所和國際四大所最大的差距在于強(qiáng)大的后臺服務(wù)，所謂后臺服務(wù)包括對erp的系統(tǒng)審計人才和系統(tǒng)的開發(fā)、審計系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用、資產(chǎn)評估、模型計算、特殊存貨的鑒定等的綜合利用。而這種強(qiáng)大的后臺技術(shù)服務(wù)為有效的業(yè)務(wù)風(fēng)險評估和控制起到的作用是不言而喻的?？墒?，難道合并就能生成這種強(qiáng)大的后臺服務(wù)嗎?答案是肯定的，因為目前國內(nèi)所雖然都沒有像國際四大般強(qiáng)大的后臺技術(shù)服務(wù)，但是諸多國內(nèi)所也花費(fèi)了相當(dāng)?shù)娜肆ξ锪θネ顿Y組建這些模塊。但是，實力的相差懸殊造就了后臺服務(wù)的相形見拙?？扇绻麌鴥?nèi)所可以將一系列的的后臺服務(wù)投資擰成一團(tuán)共同打造一個能夠為彼此服務(wù)而以對抗國際四大的后臺技術(shù)服務(wù)，我想這是完全可以做到的。
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    第二：合并本身不能增加國內(nèi)所審計業(yè)務(wù)的增加，但是卻能提高國內(nèi)所承接大型國資委項、大型紅、藍(lán)籌的ipo項目、h股項目及國際審計業(yè)務(wù)的競爭力。目前，有些蛋糕即使給我們，本土所也未必能吃的起。這就是目前我國國內(nèi)所發(fā)展的尷尬局面。但是通過合并，暫且不管我們是否具備這個能力，但至少有資格去參與。
    第三：通過合并可以相對減少同業(yè)競爭。當(dāng)然，這種減少同業(yè)競爭是建立在有著一個良好的可持續(xù)經(jīng)營能力的基礎(chǔ)之上的，依靠集體決策和綜合考慮各方的利益的結(jié)果。
    “同一個目標(biāo)、同一個夢想”，我想國內(nèi)所的發(fā)展完全可以借鑒這種長遠(yuǎn)的發(fā)展模式。也就是說，從遠(yuǎn)了看國內(nèi)所要么合并別人要么被別人給合并(具筆者了解某國內(nèi)四大所就險些被國際四大吞并)。事務(wù)所的合并一定要有長遠(yuǎn)發(fā)展觀和大局觀，利益是不可能絕對平衡的，不公平才是絕對的。持有本位主義思想的事務(wù)所在短期內(nèi)也許還能的有部分可觀的利益，但從長期來看最終將被淘汰或則退出證券領(lǐng)域。
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    3、對國內(nèi)所做大做強(qiáng)的一些建議
    這個主題是筆者最不敢發(fā)言，并且也是最想發(fā)言的。有些太多的奢望和激情還望見納。
    第一、改革和統(tǒng)一合理的員工薪酬制度、完善并規(guī)劃股東利益分配制度。在這里，統(tǒng)一并非大鍋飯，而是制度統(tǒng)一。
    第二、對國內(nèi)所審計業(yè)務(wù)進(jìn)行多層次管理。目前，國內(nèi)所只對小所進(jìn)行限制，只有具備了證券資格的事務(wù)所才能承接上市公司審計和ipo等大型項目。但是，卻沒有規(guī)范一些證券資格的大所也參與一些小型事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)競爭。企業(yè)的生存和利益的誘惑使一些小型事務(wù)所開始掛靠國內(nèi)大所進(jìn)行惡性競爭證券審計業(yè)務(wù)，使這種限制明存而實亡。盡管如此，筆者完全同意對國內(nèi)小型事務(wù)所不得從事證券行業(yè)的這一單向限制，所不同的是，筆者還認(rèn)為應(yīng)該對一些國內(nèi)大所業(yè)務(wù)進(jìn)行分層限制，對行業(yè)進(jìn)行多層次的管理可以相對有效的遏制目前的這種行業(yè)惡性競爭。給小型事務(wù)所一個生存和發(fā)展壯大的權(quán)利，也是給國內(nèi)大所的發(fā)展?fàn)I造好一個健康的審計環(huán)境，更是可以相對的讓審計這個詞更加干凈一點(diǎn)。
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    第三、加大監(jiān)管力度，完善監(jiān)管的內(nèi)容、不能留于形式，要提高違規(guī)成本。從某種程度上講，行業(yè)的惡性競爭與監(jiān)管是有著很大的關(guān)系。國內(nèi)大所如果嚴(yán)格按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，那么勢必造成其審計費(fèi)用和員工薪酬缺乏競爭力。在成本效益原則的驅(qū)使下，這就使得一些國內(nèi)所為了增強(qiáng)其競爭力而不得不降低執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所以，行業(yè)的走向與監(jiān)管層的監(jiān)管工作是息息相關(guān)的。民族大所的做大做強(qiáng)是需要的，但是拔苗助長和姑息養(yǎng)**是走不遠(yuǎn)的，也是走不向國際的。
    最后、從審計概念中剖析審計并建議改革。眾所周知，審計業(yè)務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)，而但凡一個鑒證業(yè)務(wù)都是存在鑒證五要素的，包括三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報告。其中，三方關(guān)系又報告注冊會計師、責(zé)任方、預(yù)期使用者。在此筆者認(rèn)為，鑒證五要素中的三方關(guān)系應(yīng)該進(jìn)行改革加入一個第四方，而變?yōu)樗姆疥P(guān)系。這個加入的第四方關(guān)系，她的職能應(yīng)該包括從原責(zé)任方處獲取選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利，并且向責(zé)任方處每年按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用，同時按照行業(yè)的評級標(biāo)準(zhǔn)、分層管理的規(guī)模、業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行招投標(biāo)。這個第四方不應(yīng)該是由盈利為目的的法人組建，而是應(yīng)該由政府引導(dǎo)的專業(yè)團(tuán)隊組建。且要接受監(jiān)管層的嚴(yán)格監(jiān)督。這種改革的優(yōu)勢很明顯，經(jīng)濟(jì)利益的不獨(dú)立將是影響審計行業(yè)發(fā)展的重大阻力，而這種改革能夠有效的擺脫現(xiàn)有的這種尷尬局面。同樣，這種改革將會引發(fā)另一個問題，即第四方的腐敗問題，如何監(jiān)管第四方又成為一個難題。而且，我國外部審計從審計署剝離出來本身講就是一次成功的改革，如果引入第四方的政府引導(dǎo)作用，是否會導(dǎo)致原始問題的回歸。這一系列問題也不是筆者能夠解決的，出臺對應(yīng)的配套措施應(yīng)該能夠完善這種改革的設(shè)想。筆者只能從思路上大膽的猜想。
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