第四節(jié) 會計監(jiān)督
目前，我國實行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
1.會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確
(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。
(2)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財物保管人員。
2.重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確
各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化;同時決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約。
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)
1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
二、政府監(jiān)督
(一)政府監(jiān)督的主體和對象
1.監(jiān)督主體?？h級以上各級人民政府財政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會計監(jiān)督檢查主體。
此外，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
2.監(jiān)督對象。財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。
(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。
2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。
3.對單位會計核算情況的檢查。
4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。
5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督檢查。
三、社會監(jiān)督
(一)社會監(jiān)督的概念
社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計工作的范疇。
(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
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注冊會計師審計 |
內(nèi)部審計 |
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聯(lián)系 |
（1）都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分 （2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性 （3）注冊會計師審計中可能會涉及對內(nèi)部審計成果的利用 |
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區(qū) 別 |
獨立性 |
完全獨立于被審計單位 |
相對獨立性（內(nèi)部審計機構(gòu)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)） |
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審計 方式 |
受托審計，必須依照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實施審計 |
具有較大靈活性，依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施 |
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職責(zé)和作用 |
對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用 |
只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開 |
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(三)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍
1.審計業(yè)務(wù)
(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;
(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2.其他業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所還可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。
(四)注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計責(zé)任
1.為保證注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，被審計單位應(yīng)如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況;
2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?BR> 3.注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師進行審計，僅對其出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對會計資料真實性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。
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