二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。
（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）
歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）
重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的（正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)）
（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）
現(xiàn)值，是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）
例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
【例11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（ ）
[答案]×
在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例12·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價(jià)值
[答案]C
三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。
期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。
（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。
資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）
（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；
（2）等式左右同增；
（3）等式左右同減；
（4）等式右邊一增一減。
（二）收入-費(fèi)用=利潤
此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。
收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
（三）（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）與（收入-費(fèi)用=利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系
資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤）
=負(fù)債+（所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用）
=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。
【例13·單選題】針對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）”這一等式，下列哪些說法是錯(cuò)誤的（ ）。
A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來
B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程
C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系
D.揭示了收益質(zhì)量的高低
[答案]D
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。
（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）
歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）
重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的（正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)）
（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）
現(xiàn)值，是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）
例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
【例11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（ ）
[答案]×
在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例12·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價(jià)值
[答案]C
三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。
期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。
（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。
資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）
（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；
（2）等式左右同增；
（3）等式左右同減；
（4）等式右邊一增一減。
（二）收入-費(fèi)用=利潤
此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。
收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
（三）（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）與（收入-費(fèi)用=利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系
資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤）
=負(fù)債+（所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用）
=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。
【例13·單選題】針對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）”這一等式，下列哪些說法是錯(cuò)誤的（ ）。
A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來
B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程
C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系
D.揭示了收益質(zhì)量的高低
[答案]D
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。