第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬
    【本章導(dǎo)讀】
    本章主要闡釋會(huì)計(jì)的基本原理，包括會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬等基礎(chǔ)知識(shí)，這些內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)記賬過(guò)程的全面介紹。其中，會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，復(fù)式記賬是對(duì)會(huì)計(jì)等式的具體運(yùn)用。本章是全書(shū)的重要章節(jié)，為后面章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。
    第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式
    【思考題】
    1.什么是資產(chǎn)?什么是權(quán)益?二者為什么維持恒等關(guān)系?
    2.什么是負(fù)債?什么是所有者權(quán)益?二者的區(qū)別是什么?
    3.什么是收入?什么是費(fèi)用?二者對(duì)所有者權(quán)益有什么影響?
    一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
    (一)會(huì)計(jì)恒等式
    也稱會(huì)計(jì)方程、會(huì)計(jì)平衡公式，是從兩個(gè)角度反映同一事物，表現(xiàn)的是會(huì)計(jì)要素之間的一種恒等的數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬的起點(diǎn)，為會(huì)計(jì)試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表提供了理論依據(jù)。
    1.資產(chǎn)=權(quán)益
    資金運(yùn)用=資金來(lái)源
    就某一會(huì)計(jì)主體而言，有一定的資產(chǎn)，就必然有一定的資產(chǎn)來(lái)源，即權(quán)益;反之，有一定的權(quán)益，也必然有一定的資產(chǎn)與之相對(duì)應(yīng)。所以，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)的總額有多少，權(quán)益的總額就有多少，反之亦然。也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠(yuǎn)相等。
    即：資產(chǎn)=權(quán)益
    2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
    “資產(chǎn)=權(quán)益”演變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益”。債權(quán)人的權(quán)益就是企業(yè)的義務(wù)，因此又被稱為負(fù)債;投資人又被稱為所有者，投資人的權(quán)益則被稱為所有者權(quán)益。
    “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。由于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素，該等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故該等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。
    (二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響
    1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
    (1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加
    由于等式左右兩邊同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-1】某企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。
    資產(chǎn)=權(quán)益
    100000=100000
    分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-2】承上例，該企業(yè)取得銀行短期借款50000元。
    100000+50000=100000+50000
    150000=150000
    分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
    (2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變
    由于等式左邊增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-3】承上例，該企業(yè)以銀行存款80000元購(gòu)置固定資產(chǎn)。
    150000-80000+80000=150000
    150000=150000
    分析：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變，恒等關(guān)系不受影響。
    (3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少
    等式左右兩邊同時(shí)減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-4】承上例，該企業(yè)償還銀行借款30000元。
    150000-30000=150000-30000
    120000=120000
    分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-5】承上例，該企業(yè)退還投資人款項(xiàng)20000元。
    120000-20000=120000-20000
    100000=100000
    分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-6】承上例，該企業(yè)支付房租費(fèi)用2000元。
    100000-2000=100000-2000
    98000=98000
    分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
    (4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變
    由于等式右邊增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-7】承上例，該企業(yè)投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。
    98000=98000+20000-20000
    98000=98000
    分析：負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-8】承上例，該企業(yè)通過(guò)為銀行提供服務(wù)(實(shí)現(xiàn)收入)償還部分負(fù)債5000元。
    98000=98000-5000+5000
    98000=98000
    分析：負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-9】承上例，該企業(yè)投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資(實(shí)收資本)。
    98000=98000+6000-6000
    98000=98000
    分析：所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
    【舉例3-10】承上例，銀行將該企業(yè)5000元短期借款轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。
    98000=98000-5000+5000
    98000=98000
    分析：負(fù)債內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
    2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響
    (1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加
    由于等式左右兩邊同時(shí)增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-2】所示。
    (2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少
    由于等式左右兩邊同時(shí)減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-4】所示。
    (3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加
    由于等式左右兩邊同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-1】所示。
    (4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少
    由于等式左右兩邊同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-5】、【舉例3-6】所示。
    (5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變
    由于等式左邊一增一減，增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-3】所示。
    (6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變
    由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-10】所示。
    (7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變
    由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-9】所示。
    (8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變
    由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-7】所示。
    (9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變
    由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-8】所示。
    重要結(jié)論：任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。
    二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
    一定時(shí)期的收入和費(fèi)用的配比結(jié)果為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。收入大于費(fèi)用的差額為利潤(rùn)，反之為虧損。
    收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系：
    收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。
    該等式是編制利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)，故又被稱為利潤(rùn)表等式。
    收入可以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少以及所有者權(quán)益的增加，如【舉例3-8】所示;
    費(fèi)用可導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加及所有者權(quán)益的減少，如【舉例3-6】所示。
    “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式恒等關(guān)系仍能維持。
    【例題3—1】下列業(yè)務(wù)中，屬于資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加的有( )。
    A.收到投資者出資30000元存入銀行
    B.以銀行存款4000元支付前欠貨款
    C.購(gòu)買(mǎi)原材料20000元，貨款暫欠
    D.收到某企業(yè)購(gòu)貨款5500元，存入銀行
    【答案】C
    【例題3—2】收到某單位預(yù)付貸款存入銀行，所引起的變化是( )。
    A. 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少
    B.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加
    C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加
    D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少
    【答案】B
    
    會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)的入門(mén)課程。要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)科，首先要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)。作為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)員，以后還將繼續(xù)學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等一些深層次的會(huì)計(jì)課程，熟練掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的理論、方法，為以后學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)課程打好基礎(chǔ)是非常重要的。作為非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)員，本課程是了解會(huì)計(jì)基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面。掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法是學(xué)好這門(mén)課程的關(guān)鍵所在： 會(huì)計(jì)從業(yè)論壇
    一、掌握三個(gè)基本
    1、掌握會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論本課程作為一門(mén)專業(yè)基礎(chǔ)課，有關(guān)的概念、理論很多，對(duì)于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義，對(duì)于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運(yùn)用。
    2、掌握會(huì)計(jì)的基本方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)將教會(huì)我們?nèi)绾螌?duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的方法，如：設(shè)置會(huì)計(jì)科目與帳戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤(rùn)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等等。對(duì)于這些核算方法，要求大家熟練掌握。
    3、掌握會(huì)計(jì)的基本技能本課程的實(shí)踐性較強(qiáng)，要求學(xué)員認(rèn)真完成實(shí)務(wù)操作作業(yè)，并多向教師及財(cái)會(huì)人員請(qǐng)教，對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等增加一些感性認(rèn)識(shí)，做到能運(yùn)用所學(xué)理論、方法獨(dú)立完成一系列的會(huì)計(jì)工作。
    二、注意三個(gè)聯(lián)系
    1、注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生許多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間是有聯(lián)系的，例如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購(gòu)10000元的材料，貨款未付。 業(yè)務(wù)二 用銀行存款支付10000元的貨款?！睍?huì)計(jì)人員要注意到兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的連貫關(guān)系。
    2、注意各賬戶之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)中設(shè)置了許多獨(dú)立的賬戶，如：原材料賬戶、現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、應(yīng)付賬款賬戶等等，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的數(shù)量變化，如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購(gòu)10000元的材料，貨款未付?！睍?huì)使物資采購(gòu)賬戶增加10000元，應(yīng)付賬款賬戶增加10000元。所以在學(xué)習(xí)中要注意各賬戶的相互聯(lián)系，會(huì)判斷一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)影響哪些賬戶的增減變化。
    3、注意會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤(rùn)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，在學(xué)習(xí)中要注意這種聯(lián)系，掌握好各種核算方法的使用順序，如：一定要最后編制報(bào)表，因?yàn)榫幹茍?bào)表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
    三、處理三個(gè)關(guān)系
    1、處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系基礎(chǔ)會(huì)計(jì)講授的都是一些最基本的理論、方法，在要求大家全面掌握的同時(shí)，還要求學(xué)員能夠從中總結(jié)出重點(diǎn)內(nèi)容，只有處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系，才能高效率地學(xué)好這門(mén)課程，達(dá)到事半功倍的效果。
    2、處理好理解與記憶的關(guān)系會(huì)計(jì)課程主要教給學(xué)員能夠獨(dú)立完成會(huì)計(jì)實(shí)際工作的方法，以注重實(shí)踐為特點(diǎn)，因此死記硬背的學(xué)習(xí)方法是不能很好地完成學(xué)習(xí)任務(wù)的，要求學(xué)員能夠處理好理解與記憶的關(guān)系，即在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。
    3、處理好自學(xué)與面授的關(guān)系由于面授時(shí)間有限，所以要求學(xué)員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進(jìn)行自學(xué)，處理好自學(xué)與面授之間的互補(bǔ)關(guān)系，達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。