第二章 會計要素與會計科目
    【本章導(dǎo)讀】
    本章內(nèi)容非常重要。重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個會計要素的定義、特征及分類;掌握會計科目的定義、設(shè)置原則及其分類等。
    第一節(jié) 會計要素
    【思考題】
    1.什么是會計要素?會計要素是如何分類的?
    2.什么是資產(chǎn)?資產(chǎn)的特征是什么?資產(chǎn)是如何分類的?
    3.什么是負(fù)債?負(fù)債的特征是什么?負(fù)債是如何分類的?
    4.什么是所有者權(quán)益?所有者權(quán)益是由哪些項目構(gòu)成的?
    5.什么是收入?收入是如何分類的?
    6.什么是費(fèi)用?費(fèi)用是如何分類的?
    7.什么是利潤?利潤是由哪些項目構(gòu)成的?
    一、會計要素的確認(rèn)
    會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本組件，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。
    根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，屬于靜態(tài)要素;收入、費(fèi)用和利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)要素。
    會計要素的種類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、和利潤。
    【舉例2-1】下列各項中屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素的是( )。
    A.收入
    B.所有者權(quán)益
    C.費(fèi)用
    D.利潤
    【答案】B
    (一)資產(chǎn)
    1.資產(chǎn)的定義
    資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
    從定義可以看出，資產(chǎn)具有以下三個方面的特征：
    (1)過去的交易或者事項形成的
    (2)由企業(yè)擁有或控制
    (3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
    將一項資源確認(rèn)資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：
    一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
    二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
    2.資產(chǎn)的分類
    企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性,可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。
    (1)流動資產(chǎn)
    流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。
    【舉例2-2】下列屬于企業(yè)存貨項目的有( )。
    A.原材料
    B.庫存商品
    C.預(yù)付賬款
    D.周轉(zhuǎn)材料
    【答案】ABD
    (2)非流動資產(chǎn)
    非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其變現(xiàn)周期往往在一年以上，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。
    【舉例2-3】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的有( )。
    A.原材料
    B.固定資產(chǎn)
    C.預(yù)付賬款
    D.無形資產(chǎn)
    【答案】AC
    (二)負(fù)債
    1.負(fù)債的定義
    負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
    從定義可以看出，負(fù)債具有以下三個方面的特征：
    (1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
    (2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
    (3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
    2.負(fù)債的分類
    企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。
    (1)流動負(fù)債
    流動負(fù)債是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。
    (2)非流動負(fù)債
    非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。
    【舉例2-4】負(fù)債的特征有( )。
    A.由于過去交易或事項所引起
    B.由企業(yè)擁有或者控制
    C.承擔(dān)的潛在義務(wù)
    D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
    【答案】AD
    【舉例2-5】下列屬于企業(yè)流動負(fù)債的是( )。
    A.預(yù)收賬款
    B.應(yīng)收賬款
    C.預(yù)付賬款
    D.應(yīng)付債券
    【答案】A
    (三)所有者權(quán)益
    1.所有者權(quán)益的定義
    所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
    2.所有者權(quán)益的分類
    所有者權(quán)益按來源不同，包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。按其構(gòu)成內(nèi)容不同，包括實(shí)收資本(股份制企業(yè)為“股本”)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。會計上將盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。
    【舉例2-6】從數(shù)量上看，所有者權(quán)益是( )的余額。
    A.流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債 B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債
    C.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債 D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債
    【答案】D
    【舉例2-7】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的( )。
    A.成本
    B.所有者權(quán)益
    C.資產(chǎn)
    D.負(fù)債
    【答案】C
    (四)收入
    1.收入的定義
    收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
    明確界定“日?；顒印笔菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。
    2.收入的分類
    根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
    根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
    【舉例2-8】《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，收入不包括( )。
    A.銷售商品的收入
    B.提供勞務(wù)的收入
    C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入
    D.出售固定資產(chǎn)的收入
    【答案】D
    【舉例2-9】收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入均不構(gòu)成收入。( )
    【答案】√
    (五)費(fèi)用
    1.費(fèi)用的定義
    費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
    將費(fèi)用界定為“日?；顒印卑l(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。
    2.費(fèi)用的分類
    費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。
    (1)營業(yè)成本
    營業(yè)成本是企業(yè)本期已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成本和已對外提供勞務(wù)的成本。產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本包括：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等。
    (2)期間費(fèi)用
    期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中列示，包括：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。
    【舉例2-10】下列各項不屬于期間費(fèi)用的是( )。
    A.管理費(fèi)用
    B.制造費(fèi)用
    C.財務(wù)費(fèi)用
    D.銷售費(fèi)用
    【答案】B
    (六)利潤
    1.利潤的定義
    利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括:收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
    利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。
    2.利潤的分類
    按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
    營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。
    利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
    凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。
    【舉例2-11】利潤是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的要素。( )
    【答案】×
    二、會計要素的計量
    會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。
    (一)歷史成本
    歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
    在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者其他等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
    (二)重置成本
    重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
    (三)可變現(xiàn)凈值
    可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售所必須的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。
    (四)現(xiàn)值
    現(xiàn)值是指對某一資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
    (五)公允價值
    公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~
    
    會計基礎(chǔ)延伸閱讀
    會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
    “管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
    1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
    1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
    企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機(jī)整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運(yùn)用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費(fèi)用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運(yùn)動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
    1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
    企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認(rèn)、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運(yùn)動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團(tuán)體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點(diǎn)不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點(diǎn)。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點(diǎn)。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達(dá)幾年，在實(shí)際運(yùn)用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
    2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
    作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實(shí)踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認(rèn)為資金運(yùn)動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴(kuò)大。會計管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認(rèn)、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點(diǎn)有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
    在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標(biāo)上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
    3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
    3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
    管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進(jìn)一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費(fèi)與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補(bǔ)管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會計信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強(qiáng)化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細(xì)化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進(jìn)管理會計和財務(wù)會計的融合。
    3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計量模式
    財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進(jìn)一步融合。
    3.3 運(yùn)用變動成本法進(jìn)行有效銜接
    變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當(dāng)中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
    綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計量模式，運(yùn)用變動成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。
     

 第二章 會計要素與會計科目
    【本章導(dǎo)讀】
    本章內(nèi)容非常重要。重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個會計要素的定義、特征及分類;掌握會計科目的定義、設(shè)置原則及其分類等。
    第一節(jié) 會計要素
    【思考題】
    1.什么是會計要素?會計要素是如何分類的?
    2.什么是資產(chǎn)?資產(chǎn)的特征是什么?資產(chǎn)是如何分類的?
    3.什么是負(fù)債?負(fù)債的特征是什么?負(fù)債是如何分類的?
    4.什么是所有者權(quán)益?所有者權(quán)益是由哪些項目構(gòu)成的?
    5.什么是收入?收入是如何分類的?
    6.什么是費(fèi)用?費(fèi)用是如何分類的?
    7.什么是利潤?利潤是由哪些項目構(gòu)成的?
    一、會計要素的確認(rèn)
    會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本組件，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。
    根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，屬于靜態(tài)要素;收入、費(fèi)用和利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)要素。
    會計要素的種類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、和利潤。
    【舉例2-1】下列各項中屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素的是( )。
    A.收入
    B.所有者權(quán)益
    C.費(fèi)用
    D.利潤
    【答案】B
    (一)資產(chǎn)
    1.資產(chǎn)的定義
    資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
    從定義可以看出，資產(chǎn)具有以下三個方面的特征：
    (1)過去的交易或者事項形成的
    (2)由企業(yè)擁有或控制
    (3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
    將一項資源確認(rèn)資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：
    一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
    二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
    2.資產(chǎn)的分類
    企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性,可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。
    (1)流動資產(chǎn)
    流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。
    【舉例2-2】下列屬于企業(yè)存貨項目的有( )。
    A.原材料
    B.庫存商品
    C.預(yù)付賬款
    D.周轉(zhuǎn)材料
    【答案】ABD
    (2)非流動資產(chǎn)
    非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其變現(xiàn)周期往往在一年以上，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。
    【舉例2-3】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的有( )。
    A.原材料
    B.固定資產(chǎn)
    C.預(yù)付賬款
    D.無形資產(chǎn)
    【答案】AC
    (二)負(fù)債
    1.負(fù)債的定義
    負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
    從定義可以看出，負(fù)債具有以下三個方面的特征：
    (1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
    (2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
    (3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
    2.負(fù)債的分類
    企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。
    (1)流動負(fù)債
    流動負(fù)債是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。
    (2)非流動負(fù)債
    非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。
    【舉例2-4】負(fù)債的特征有( )。
    A.由于過去交易或事項所引起
    B.由企業(yè)擁有或者控制
    C.承擔(dān)的潛在義務(wù)
    D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
    【答案】AD
    【舉例2-5】下列屬于企業(yè)流動負(fù)債的是( )。
    A.預(yù)收賬款
    B.應(yīng)收賬款
    C.預(yù)付賬款
    D.應(yīng)付債券
    【答案】A
    (三)所有者權(quán)益
    1.所有者權(quán)益的定義
    所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
    2.所有者權(quán)益的分類
    所有者權(quán)益按來源不同，包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。按其構(gòu)成內(nèi)容不同，包括實(shí)收資本(股份制企業(yè)為“股本”)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。會計上將盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。
    【舉例2-6】從數(shù)量上看，所有者權(quán)益是( )的余額。
    A.流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債 B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債
    C.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債 D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債
    【答案】D
    【舉例2-7】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的( )。
    A.成本
    B.所有者權(quán)益
    C.資產(chǎn)
    D.負(fù)債
    【答案】C
    (四)收入
    1.收入的定義
    收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
    明確界定“日?；顒印笔菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。
    2.收入的分類
    根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
    根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
    【舉例2-8】《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，收入不包括( )。
    A.銷售商品的收入
    B.提供勞務(wù)的收入
    C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入
    D.出售固定資產(chǎn)的收入
    【答案】D
    【舉例2-9】收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入均不構(gòu)成收入。( )
    【答案】√
    (五)費(fèi)用
    1.費(fèi)用的定義
    費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
    將費(fèi)用界定為“日?；顒印卑l(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。
    2.費(fèi)用的分類
    費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。
    (1)營業(yè)成本
    營業(yè)成本是企業(yè)本期已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成本和已對外提供勞務(wù)的成本。產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本包括：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等。
    (2)期間費(fèi)用
    期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中列示，包括：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。
    【舉例2-10】下列各項不屬于期間費(fèi)用的是( )。
    A.管理費(fèi)用
    B.制造費(fèi)用
    C.財務(wù)費(fèi)用
    D.銷售費(fèi)用
    【答案】B
    (六)利潤
    1.利潤的定義
    利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括:收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
    利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。
    2.利潤的分類
    按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
    營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。
    利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
    凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。
    【舉例2-11】利潤是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的要素。( )
    【答案】×
    二、會計要素的計量
    會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。
    (一)歷史成本
    歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
    在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者其他等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
    (二)重置成本
    重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
    (三)可變現(xiàn)凈值
    可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售所必須的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。
    (四)現(xiàn)值
    現(xiàn)值是指對某一資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
    (五)公允價值
    公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~
    
    會計基礎(chǔ)延伸閱讀
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