第三節(jié) 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。
(一)應(yīng)收票據(jù)概述
1.應(yīng)收票據(jù)的分類
商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種;商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(指年末)按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
3.應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置
應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)若債務(wù)人無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理。
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
(二)應(yīng)收賬款的計(jì)量
應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。
1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量
我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?？們r(jià)法是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也即應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含著現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，應(yīng)收賬款應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
(1)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量
(2)應(yīng)收賬款收回的核算
應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時(shí)入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。
(三)預(yù)付賬款
1.賬戶設(shè)置
預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物質(zhì)或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，其明細(xì)賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。
2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
(四)其他應(yīng)收款
1.其他應(yīng)收款的核算范圍
其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金(如租入包裝物所支付的押金)，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
2.賬戶設(shè)置
企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
3.其他應(yīng)收款的計(jì)量
(五)應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量
1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;
(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;
(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)(3年以上)未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)一般應(yīng)對(duì)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)
(1)除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);
第二，計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;
第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);
第四，其他已經(jīng)逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
(2)企業(yè)的預(yù)付賬款，如確實(shí)收不回來時(shí)，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：其他應(yīng)收款
貸：預(yù)付賬款
(3)“應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于到期收不回來的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)先轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，再按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4.賬戶設(shè)置
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。
“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
“資產(chǎn)減值損失”賬戶，反映預(yù)提的壞賬損失額。
5.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
估計(jì)壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。
應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是在每個(gè)年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計(jì)的壞賬損失率，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。其具體核算步驟如下：
(1)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率
(2)以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：
第一，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率一“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額
第二，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率<“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額一期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率
二、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。它是因?yàn)橘I賣雙方在購銷活動(dòng)中實(shí)際取得貨物和支付款項(xiàng)的時(shí)間不一致所造成的。
(一)賬戶的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。本賬戶一般按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)賬務(wù)處理
1.發(fā)生應(yīng)付賬款的計(jì)量
2.償還應(yīng)付賬款的計(jì)量
三、應(yīng)付職工薪酬
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
(一)賬戶設(shè)置
企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。
生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本
車間管理人員工資：制造費(fèi)用
管理部門人員工資：管理費(fèi)用
銷售部門人員工資：銷售費(fèi)用
(二)賬務(wù)處理
四、應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)。
需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等一般不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的各種稅費(fèi)，不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
1.進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理，見本章原材料采購的核算。
2.銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。
1.賬戶設(shè)置
企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。
(2)銷售不動(dòng)產(chǎn)(處置固定資產(chǎn))，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)凈損失。
但要注意的是企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等四稅在“管理費(fèi)用”科目列支。
2.賬務(wù)處理
五、借款
(一)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“長(zhǎng)期借款”賬戶
“長(zhǎng)期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上(不含l年)的各項(xiàng)借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶按照開戶銀行設(shè)置明細(xì)賬。
3.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，如分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。本賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶無余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)短期借款的賬務(wù)處理
1.短期借款利息的計(jì)算
短期借款利息一般按單利計(jì)算。其計(jì)算公式如下：
短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率
企業(yè)短期借款利息的結(jié)算支付方法有如下三種：
(1)按月計(jì)算并支付：實(shí)際支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
(2)按月預(yù)提、按季支付：
(3)利息在借款到期時(shí)連本帶利一并支付，利息金額小可以不計(jì)提：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
短期借款
貸：銀行存款
2.短期借款的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。
(一)應(yīng)收票據(jù)概述
1.應(yīng)收票據(jù)的分類
商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種;商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(指年末)按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
3.應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置
應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)若債務(wù)人無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理。
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
(二)應(yīng)收賬款的計(jì)量
應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。
1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量
我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?？們r(jià)法是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也即應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含著現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，應(yīng)收賬款應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
(1)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量
(2)應(yīng)收賬款收回的核算
應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時(shí)入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。
(三)預(yù)付賬款
1.賬戶設(shè)置
預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物質(zhì)或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，其明細(xì)賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。
2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
(四)其他應(yīng)收款
1.其他應(yīng)收款的核算范圍
其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金(如租入包裝物所支付的押金)，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
2.賬戶設(shè)置
企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
3.其他應(yīng)收款的計(jì)量
(五)應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量
1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;
(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分;
(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)(3年以上)未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)一般應(yīng)對(duì)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)
(1)除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);
第二，計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;
第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);
第四，其他已經(jīng)逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
(2)企業(yè)的預(yù)付賬款，如確實(shí)收不回來時(shí)，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：其他應(yīng)收款
貸：預(yù)付賬款
(3)“應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于到期收不回來的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)先轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，再按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4.賬戶設(shè)置
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。
“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
“資產(chǎn)減值損失”賬戶，反映預(yù)提的壞賬損失額。
5.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
估計(jì)壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。
應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是在每個(gè)年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計(jì)的壞賬損失率，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。其具體核算步驟如下：
(1)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率
(2)以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：
第一，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率一“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額
第二，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率<“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額一期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率
二、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。它是因?yàn)橘I賣雙方在購銷活動(dòng)中實(shí)際取得貨物和支付款項(xiàng)的時(shí)間不一致所造成的。
(一)賬戶的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。本賬戶一般按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)賬務(wù)處理
1.發(fā)生應(yīng)付賬款的計(jì)量
2.償還應(yīng)付賬款的計(jì)量
三、應(yīng)付職工薪酬
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
(一)賬戶設(shè)置
企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。
生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本
車間管理人員工資：制造費(fèi)用
管理部門人員工資：管理費(fèi)用
銷售部門人員工資：銷售費(fèi)用
(二)賬務(wù)處理
四、應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)。
需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等一般不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的各種稅費(fèi)，不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
1.進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理，見本章原材料采購的核算。
2.銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。
1.賬戶設(shè)置
企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。
(2)銷售不動(dòng)產(chǎn)(處置固定資產(chǎn))，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)凈損失。
但要注意的是企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等四稅在“管理費(fèi)用”科目列支。
2.賬務(wù)處理
五、借款
(一)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“長(zhǎng)期借款”賬戶
“長(zhǎng)期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上(不含l年)的各項(xiàng)借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶按照開戶銀行設(shè)置明細(xì)賬。
3.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，如分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。本賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶無余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)短期借款的賬務(wù)處理
1.短期借款利息的計(jì)算
短期借款利息一般按單利計(jì)算。其計(jì)算公式如下：
短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率
企業(yè)短期借款利息的結(jié)算支付方法有如下三種：
(1)按月計(jì)算并支付：實(shí)際支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
(2)按月預(yù)提、按季支付：
(3)利息在借款到期時(shí)連本帶利一并支付，利息金額小可以不計(jì)提：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
短期借款
貸：銀行存款
2.短期借款的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。