第七章財(cái)產(chǎn)清查
    本章主要考點(diǎn)：
    一、財(cái)產(chǎn)清查的含義和分類(lèi)
    財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值。
    （一）按清查的范圍，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查
    1．全面清查
    一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷(xiāo)、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動(dòng)等，也要進(jìn)行全面清查。
    2．局部清查
    主要包括的內(nèi)容。
    （二）按照清查時(shí)間分，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查
    1．定期清查
    定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。
    2．不定期清查
    不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：
    （1）在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)；
    （2）上級(jí)或國(guó)家有關(guān)部門(mén)決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)；
    （3）單位發(fā)生撤銷(xiāo)、合并、重組等事項(xiàng)時(shí)；
    （4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等事件時(shí)。
    注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
    二、財(cái)產(chǎn)清查的意義
    三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（分七步）
    四、財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)存制度
    （一）實(shí)地盤(pán)存制
    其計(jì)算公式為：
    期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)
    （二）永續(xù)盤(pán)存制
    其計(jì)算公式為：
    期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù)
    特別注意：即使是實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。
    五、貨幣資金的清查方法
    （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查
    庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行清查。
    清查小組盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，注意有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤(pán)點(diǎn)完成后，應(yīng)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員共同簽章。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。
    （二）銀行存款的清查
    銀行存款清查采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。將銀行對(duì)賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。
    企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往不一致，其主要原因：
    一是，一方或雙方賬目存在錯(cuò)誤；二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。
    未達(dá)賬項(xiàng)---是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：
    （1）企業(yè)已收，銀行未收。
    （2）企業(yè)已付，銀行未付。
    （3）銀行已收，企業(yè)未收。
    （4）銀行已付，企業(yè)未付。
    在存在(1)與(4)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額；在存在(2)與(3)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。
    企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。
    經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯(cuò)誤。
    調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額，即企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。
    六、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
    實(shí)物所采用的清查方法也不盡相同。
    進(jìn)行實(shí)物清查時(shí)，實(shí)物保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤(pán)存單，并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。
    編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。
    七、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法
    采用發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行核對(duì)。
    八、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
    九、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
    （一）審批之前的處理
    應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”、“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證。
    使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。
    注意：固定資產(chǎn)盤(pán)盈，不通過(guò)該賬戶(hù)核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)。
    （二）審批之后的處理
    1．庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈盈虧的賬務(wù)處理
    當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。
    當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
    2．存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理
    對(duì)于存貨的盤(pán)盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”等處理。
    存貨盤(pán)虧或毀損時(shí)，批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。
    3．固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理
    盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。
    盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，再作為盤(pán)虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。
    4．往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
    發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)。
    企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。
     
     
    會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
    會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
    會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
    1.收付實(shí)現(xiàn)制。
    收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
    2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
    權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。