第三節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
    一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
    （一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
    一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬；因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。
    （二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
    （三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
    （四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
    對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。
    二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（分審批前和審批后）
    對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
    為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9—7所示。表9—7
    待處理財(cái)產(chǎn)損溢
    （一）盤盈處理
    （1）流動資產(chǎn)
    審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；
    批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”等科目。
    （2）固定資產(chǎn)
    在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。
    （二）盤虧處理
    審批之前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。
    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：
    （1）對于流動資產(chǎn)的盤虧
    ①回收的殘料價(jià)值——借記“原材料”；
    ②可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償——借“其他應(yīng)收款”；
    ③一般經(jīng)營損失部分——借記“管理費(fèi)用”；
    ④非常損失部分——借記“營業(yè)外支出”
    （2）固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目。
    【例9-2】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計(jì)原價(jià)為20000元，八成新。
    （1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：
    借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　16000
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　16000
    （2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈的會計(jì)分錄如下：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　16000
    貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　16000
    【例9-3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈某種材料一批，價(jià)格8000元。
    （1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：
    借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　8000
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　8000
    （2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會計(jì)分錄如下：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　8000
    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　8000
    【例9-4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。
    （1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　420
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　420
    （2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會計(jì)分錄如下：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　420
    貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　420
    【例9-5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價(jià)80000元，已提折舊40000元。
    （1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　40000
    累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　40000
    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　80000
    （2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計(jì)分錄如下：
    借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　40000
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　40000
    【例9-6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50000元，其中35000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。
    （1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　50000
    貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
    （2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計(jì)分錄如下：
    借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　15000
    營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　35000
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　50000
    【例9-7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無法查明原因。
    （1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表“確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　900
    貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　900
    （2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會計(jì)分錄如下：
    借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　500
    管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　400
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　900
    【例題5•多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（ ）。
    A.待處理財(cái)產(chǎn)盤虧金額
    B.待處理財(cái)產(chǎn)盤盈金額
    C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)
    D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)
    [答案]AD
    【例題6•單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入（ ）。
    A.營業(yè)外收入
    B.管理費(fèi)用
    C.其他業(yè)務(wù)收入
    D.營業(yè)外支出
    [答案]B
     
     
     
    會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
    《基礎(chǔ)會計(jì)》是會計(jì)學(xué)科體系的重要組成部分，也是會計(jì)的入門課程。要學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)科，首先要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)。作為會計(jì)專業(yè)的學(xué)員，以后還將繼續(xù)學(xué)習(xí)中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等一些深層次的會計(jì)課程，熟練掌握基礎(chǔ)會計(jì)的理論、方法，為以后學(xué)習(xí)其他會計(jì)課程打好基礎(chǔ)是非常重要的。作為非會計(jì)專業(yè)的學(xué)員，本課程是了解會計(jì)基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識面。掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法是學(xué)好這門課程的關(guān)鍵所在： 會計(jì)從業(yè)論壇
    一、掌握三個基本
    1、掌握會計(jì)的基本概念、基本理論本課程作為一門專業(yè)基礎(chǔ)課，有關(guān)的概念、理論很多，對于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義，對于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運(yùn)用。
    2、掌握會計(jì)的基本方法基礎(chǔ)會計(jì)將教會我們?nèi)绾螌唧w的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的方法，如：設(shè)置會計(jì)科目與帳戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等等。對于這些核算方法，要求大家熟練掌握。
    3、掌握會計(jì)的基本技能本課程的實(shí)踐性較強(qiáng)，要求學(xué)員認(rèn)真完成實(shí)務(wù)操作作業(yè)，并多向教師及財(cái)會人員請教，對憑證、賬簿、報(bào)表等增加一些感性認(rèn)識，做到能運(yùn)用所學(xué)理論、方法獨(dú)立完成一系列的會計(jì)工作。
    二、注意三個聯(lián)系
    1、注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系在一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生許多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間是有聯(lián)系的，例如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。 業(yè)務(wù)二 用銀行存款支付10000元的貨款。”會計(jì)人員要注意到兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的連貫關(guān)系。
    2、注意各賬戶之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計(jì)中設(shè)置了許多獨(dú)立的賬戶，如：原材料賬戶、現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、應(yīng)付賬款賬戶等等，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響到兩個或兩個以上賬戶的數(shù)量變化，如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。”會使物資采購賬戶增加10000元，應(yīng)付賬款賬戶增加10000元。所以在學(xué)習(xí)中要注意各賬戶的相互聯(lián)系，會判斷一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響哪些賬戶的增減變化。
    3、注意會計(jì)核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設(shè)置會計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算方法之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，在學(xué)習(xí)中要注意這種聯(lián)系，掌握好各種核算方法的使用順序，如：一定要最后編制報(bào)表，因?yàn)榫幹茍?bào)表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
    三、處理三個關(guān)系
    1、處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系基礎(chǔ)會計(jì)講授的都是一些最基本的理論、方法，在要求大家全面掌握的同時(shí)，還要求學(xué)員能夠從中總結(jié)出重點(diǎn)內(nèi)容，只有處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系，才能高效率地學(xué)好這門課程，達(dá)到事半功倍的效果。
    2、處理好理解與記憶的關(guān)系會計(jì)課程主要教給學(xué)員能夠獨(dú)立完成會計(jì)實(shí)際工作的方法，以注重實(shí)踐為特點(diǎn)，因此死記硬背的學(xué)習(xí)方法是不能很好地完成學(xué)習(xí)任務(wù)的，要求學(xué)員能夠處理好理解與記憶的關(guān)系，即在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。
    3、處理好自學(xué)與面授的關(guān)系由于面授時(shí)間有限，所以要求學(xué)員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進(jìn)行自學(xué)，處理好自學(xué)與面授之間的互補(bǔ)關(guān)系，達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。