會計(jì)等式
會計(jì)等式----是反映各會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)，從實(shí)質(zhì)上看，會計(jì)等式揭示了會計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
(一)會計(jì)恒等式
企業(yè)的資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等，這些資產(chǎn)要么是投資者的投入資本，要么是債權(quán)人的借入資金，每一項(xiàng)資產(chǎn)都有其來源，都代表著相應(yīng)的權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產(chǎn)，同時就有一定的權(quán)益;反之有一定的權(quán)益，同時就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等的關(guān)系用公式表示，即：
資產(chǎn)=權(quán)益
特別注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者(投資者)和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)****益”(即企業(yè)的“負(fù)債”)。會計(jì)恒等式可進(jìn)一步用公式表示為：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
或：
資產(chǎn)=債權(quán)****益+所有者權(quán)益
注意：“權(quán)益”是由“債權(quán)****益”(負(fù)債)和“所有者權(quán)益”兩部分構(gòu)成，(即“債權(quán)****益”(負(fù)債)和“所有者權(quán)益”統(tǒng)稱為“權(quán)益”)。
上述等式表明某一會計(jì)主體在某一特定時點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的基本關(guān)系，同時也是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個基本要素。由于該等式是會計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計(jì)基本等式”(或：第一等式)。
(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響
企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而引起各會計(jì)要素發(fā)生增減變動。但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
1、對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計(jì)要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加
即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會計(jì)基本等式。
【例3-1】甲企業(yè)收到投資者追加的投資100000元，款項(xiàng)存入銀行。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)方(銀行存款)增加100000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了100000元，同時使等式右邊的權(quán)益方(實(shí)收資本)也增加100000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加，沒有改變會計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。
(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變
即：資產(chǎn)方項(xiàng)目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都不會發(fā)生變化(即：等式左邊此增彼減，增加減少金額相等)，不破壞會計(jì)基本等式。
【例3-2】1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)方一項(xiàng)資產(chǎn)(原材料)增加20000元，而另一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)減少了20000元，等式左邊一增一減，且增減金額相等。資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，會計(jì)等式仍然保持平衡。
(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少
資產(chǎn)與權(quán)益(負(fù)債或所有者權(quán)益)同時等額減少(即：等式兩邊同減，減少金額相等)，不破壞會計(jì)基本等式。
【例3-3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10000元。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)方(銀行存款)減少了10000元，使權(quán)益方(應(yīng)付賬款)減少了10000元。等式兩邊資產(chǎn)與權(quán)益等額減少10000元，等式仍然成立。
(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變
即：等式右邊不同項(xiàng)目之間的此增彼減，但權(quán)益總額和資產(chǎn)總額都不會發(fā)生變化【即：等式右邊此增彼減，增加減少金額相等】，不破壞會計(jì)基本等式。
【例3-4】甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積20000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使權(quán)益方(資本公積)減少了20000000元，而實(shí)收資本增加了20000000元，權(quán)益方一個項(xiàng)目增加，另一個項(xiàng)目減少，增加和減少金額相等，權(quán)益總額不變，不破壞會計(jì)基本等式。
2、對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響
拓展開來，就“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計(jì)要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：
(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加;
例如：正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加100000元，同時使企業(yè)的負(fù)債(短期借款)增加100000元。由于資產(chǎn)與負(fù)債等額增加，不破壞會計(jì)基本等式。
(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少;
例如：正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)(銀行存款)減少10000元，使負(fù)債(應(yīng)付賬款)減少10000元。由于資產(chǎn)與負(fù)債同時等額減少，不破壞會計(jì)基本等式。
(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加;
例如：正大公司收到投資方投入的設(shè)備一臺，投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加30000元，同時使所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加30000元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加，不破壞會計(jì)基本等式。
(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少;
例如：正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)減少50000元，使所有者權(quán)益(實(shí)收資本)減少50000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會計(jì)基本等式。
(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變;
例如：正大公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)(庫存現(xiàn)金)增加2000元，而另一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)減少2000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，不破壞會計(jì)基本等式。
(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變;
例如：正大公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付票據(jù))增加20000元，而另一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付賬款)減少20000元，增減金額相等。由于企業(yè)負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計(jì)基本等式。
(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變;
例如：正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加20000元，而另一項(xiàng)所有者權(quán)益(資本公積)減少20000元，增減金額相等。由于所有者權(quán)益總額、負(fù)債總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計(jì)基本等式。
(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變;
例如：正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項(xiàng)尚未支付。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債(應(yīng)付股利)增加50000元，使所有者權(quán)益(未分配利潤)減少50000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計(jì)基本等式。
(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變;
例如：正大公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債(應(yīng)付股利)減少30000元，使所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加30000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計(jì)基本等式。
歸納：
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經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) |
資產(chǎn) |
負(fù)債 |
所有者權(quán)益 |
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第一種類型 |
增加 |
增加 |
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第二種類型 |
減少 |
減少 |
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第三種類型 |
增加 |
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增加 |
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第四種類型 |
減少 |
|
減少 |
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第五種類型 |
增加、減少 |
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第六種類型 |
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增加、減少 |
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第七種類型 |
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增加、減少 |
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第八種類型 |
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增加 |
減少 |
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第九種類型 |
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減少 |
增加 |
小結(jié)：每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會計(jì)等式的一方時，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動;而當(dāng)涉及會計(jì)等式的兩方時，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計(jì)等式的平衡關(guān)系。
二、收入-費(fèi)用=利潤
企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示：
“收入-費(fèi)用=利潤”(又稱第二會計(jì)等式)
收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。
總結(jié)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”反映的是資金運(yùn)動的靜態(tài)狀況，“收入-費(fèi)用=利潤”反映的是資金運(yùn)動的動態(tài)狀況。資金運(yùn)動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項(xiàng)靜態(tài)會計(jì)要素的變化上，從而使兩個會計(jì)等式之間建立起勾稽關(guān)系。也就是說，企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，把一定會計(jì)期間的六個會計(jì)要素聯(lián)系起來，就可得到以下公式：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用 )(又稱第三會計(jì)等式)
=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
注意：第三會計(jì)等式動態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。
財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量情況。
1.企業(yè)成立之初或會計(jì)期初：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
2.會計(jì)期間內(nèi)：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
3.會計(jì)期末：
恢復(fù)為基本等式的形式，即：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
【例題13·多選題】下列屬于會計(jì)等式的是( )
A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
C.資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益
D.收入-費(fèi)用=利潤
【答案】ABCD
【例題14·單選題】下列屬于靜態(tài)會計(jì)等式的是( )。
A.收入-費(fèi)用=利潤
B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
【答案】B
【例題15·多選題】下列反映資金運(yùn)動靜態(tài)表現(xiàn)的會計(jì)要素有( )。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債 C.收入 D.利潤
【答案】AB
【例題16·多選題】下列關(guān)于會計(jì)等式的說法中，正確的有( )。
A.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是最基本的會計(jì)等式，表明了會計(jì)主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動態(tài)關(guān)系
B.“收入-費(fèi)用=利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)
C.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了會計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系
D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會破壞會計(jì)基本等式的平衡關(guān)系
【答案】BD
【例題17·判斷題】財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)。( )
【答案】×
【例題18·單選題】企業(yè)按規(guī)定通過銀行預(yù)收賬款60000元，此交易事項(xiàng)引起的變化是( )。
A.營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)60000元
B.資產(chǎn)和負(fù)債同時增加60000元
C.資產(chǎn)和負(fù)債同時減少60000元
D.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加60000元
【答案】
【例題19·單選題】某公司本期期初負(fù)債總額為40萬元，所有者權(quán)益總額為60萬元，本期銷售產(chǎn)品一批，價款10萬元存入銀行(不考慮增值稅)，其成本為7萬元。不考慮其他因素，則本期期末該公司資產(chǎn)總額為( )萬元。
A.100 B.103 C.110 D.117
【答案】B
【解析】期初資產(chǎn)=40+60=100(萬元)
期末資產(chǎn)=期初資產(chǎn)100+銷售產(chǎn)品價款10-商品成本7=103(萬元)
【例題20·多選題】某企業(yè)銷售商品一批，價款為60000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10200元，商品已經(jīng)發(fā)出，價稅款尚未收到，該批商品的成本為42000元，則該交易事項(xiàng)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素期末比期初的變動有( )。
A.資產(chǎn)增加28200元
B.資產(chǎn)減少42000元
C.所有者權(quán)益增加18000元
D.負(fù)債增加10200元
【答案】ACD
【解析】這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起了：應(yīng)收賬款增加70200元，主營業(yè)務(wù)收入增加60000元，應(yīng)交稅費(fèi)增加10200元，主營業(yè)務(wù)成本增加42000元，庫存商品減少42000元。
選項(xiàng)A：資產(chǎn)增加28200元(即：應(yīng)收賬款增加70200-庫存商品減少42000)
選項(xiàng)C：所有者權(quán)益增加18000元(即：主營業(yè)務(wù)收入增加60000-主營業(yè)務(wù)成本增加42000);
選項(xiàng)D：負(fù)債增加10200元。
【例題21·多選題】關(guān)于會計(jì)等式，下列說法中正確的有( )。
A.收入、費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)
B.會計(jì)等式反映了各會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系
C.任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系
D.資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)
【答案】ABCD
【例題22·多選題】企業(yè)銷售一批成本為60萬元的產(chǎn)品，收到價款90萬元并存入銀
行(不考慮增值稅)，這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計(jì)要素變化有( )。
A.負(fù)債減少30萬元 B.資產(chǎn)增加30萬元
C.收入增加90萬元 D.費(fèi)用增加60萬元
【答案】BCD
【解析】這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起了：銀行存款增加90萬元，主營業(yè)務(wù)收入增加90萬元，主營業(yè)務(wù)成本增加60萬元，庫存商品減少60萬元。
選項(xiàng)A：負(fù)債減少30萬元是不對的
選項(xiàng)B：資產(chǎn)增加30萬元(即：銀行存款增加90-庫存商品減少60)
選項(xiàng)C：主營業(yè)務(wù)收入增加90萬元
選項(xiàng)D：主營業(yè)務(wù)成本增加60萬元
三、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)(補(bǔ)充內(nèi)容)
(一)賬戶的含義
賬戶----是根據(jù)會計(jì)科目(只是一個名稱)設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的重要方法之一。
(二)賬戶的分類
由于賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)，同會計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶----是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。
明細(xì)分類賬戶----是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細(xì)賬戶。
總分類賬戶提供會計(jì)要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量;明細(xì)分類賬戶提供會計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度(件、千克、立方米等)進(jìn)行輔助計(jì)量。
【例題23·判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶( )。
【答案】×
(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)
交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會計(jì)要素具體內(nèi)容的變動，從數(shù)量上不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個金額要素，其基本關(guān)系如下：
期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額
可以得出：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。
賬戶名稱(會計(jì)科目)
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年 |
憑證號數(shù) |
摘要 |
增加金額 |
減少金額 |
余額 |
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月 |
日 |
||||||
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這是實(shí)際工作中使用的格式，我們教學(xué)中使用下面的“T”形賬戶。
賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示：
【例題24·多選題】賬戶中各項(xiàng)金額的關(guān)系可用( )公式表示。
A.本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
B.期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
C.本期期末余額=本期增加發(fā)生額+本期減少發(fā)生額
D.本期期初余額=上期期末余額
【答案】ABD
【例題25·多選題】下列說法正確的有( )。
A.賬戶的期末余額等于期初余額
B.余額一般與增加額在同一方向
C.賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額
D.如果一個賬戶的左方記增加額，右方就一定記減少額
【答案】BD
(四)賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
賬戶與會計(jì)科目是會計(jì)學(xué)中兩個密切相關(guān)的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同;會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用;沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，無法反映會計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果;而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動情況和結(jié)果。在實(shí)際工作中，對會計(jì)科目和賬戶一般并不嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。
【例題26·判斷題】會計(jì)科目不能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果( )。
【答案】√
【例題27·多選題】關(guān)于賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有( )。
A.會計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用
B.會計(jì)科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同
C.會計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)
D.會計(jì)科目可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果
【答案】ABC
【例題28·單選題】會計(jì)科目與賬戶的區(qū)別在于( )。
A.名稱不同 B.反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同 C.有無結(jié)構(gòu) D.性質(zhì)不同
【答案】C
【例題29·單選題】下列賬戶中，不屬于成本類賬戶的是( )。
A.主營業(yè)務(wù)成本 B.生產(chǎn)成本 C.勞務(wù)成本 D.制造費(fèi)用
【答案】A
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