稅款征收
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。
(一)稅款征收的原則
1.稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體。
2.稅務(wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。
3.稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
4.稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。
5.稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。
6.稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫。
7.稅款優(yōu)先的原則。
(二)稅款征收的方式
1.查賬征收——稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位。
2.查定征收——稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。
3.查驗征收——稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。
4.定期定額征收——稅務(wù)機關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。(個體工商戶)
5.代扣代繳——按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。(個人所得稅)
6.代收代繳——負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。(如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。)
7.委托代征稅款——稅務(wù)機關(guān)委托代征人以稅務(wù)機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。一般適用于小額、零散稅源的征收。(車船稅)
8.郵寄納稅——主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。
9.其他方式——如利用網(wǎng)絡(luò)申報、用IC卡納稅等方式。
(三)稅款征收制度
1.代扣代繳、代收代繳稅款制度
1)稅務(wù)機關(guān)不得要求無代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人履行代扣、代收稅款義務(wù)。
2)扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。
3)扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。
4)扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標準代扣、代收稅款。
5)稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款中坐支。
2.延期繳納稅款制度
《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人因有特殊困難(因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，或當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的)，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。”
納稅人在申請延期繳納稅款時應(yīng)當注意以下幾個問題：(了解就可以了)
1)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請。
2)稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，方為有效。
3)延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。
4)批準延期內(nèi)免予加收滯納金。
3.稅收滯納金征收制度
《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起(稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止)，按日加收滯納稅款萬分之5的滯納金。”
4.減免稅收制度，辦理減稅、免稅應(yīng)注意下列事項：
(1)減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。
(2)納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)材料。
(3)減免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。
(4)納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。
(5)納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅;對不報告的又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。
(6)減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當自期滿次日起恢復(fù)納稅。
5.稅額核定制度
(1)核定的情形
《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
(2)核定的方法：
①參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。
②按照成本加合理費用和利潤的方法核定。
③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。
④按照其他合理的方法核定。
采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
6.稅款的退還
《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
注意：
(1)稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款。
(2)稅款退還的范圍包括：技術(shù)差錯和結(jié)算性質(zhì)的退稅;為加強對收入的管理，規(guī)定納稅人先按應(yīng)納稅額如數(shù)繳納入庫再從中退還應(yīng)退的部分。
(3)退還的方式有：稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還;納稅人發(fā)現(xiàn)后申請退還。
(4)退還的時限有：
①納稅人發(fā)現(xiàn)的，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。
②稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無論多長時間，都應(yīng)當退還給納稅人。
③無論是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，還是納稅人發(fā)現(xiàn)后提出退還申請的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核實后都應(yīng)當立即辦理退還手續(xù)?！秾嵤┘殑t》規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。”
7.稅款的追征
《稅收征管法》規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在追征稅款時應(yīng)注意以下幾個方面：
(1)對于納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人偷稅、抗稅和騙取稅款的，無限期追征。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，其補繳和追征稅款的期限，應(yīng)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或少繳稅款之日起計算。
(3)應(yīng)注意明確劃分征納雙方的責任。
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。
(一)稅款征收的原則
1.稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體。
2.稅務(wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。
3.稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
4.稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。
5.稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。
6.稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫。
7.稅款優(yōu)先的原則。
(二)稅款征收的方式
1.查賬征收——稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位。
2.查定征收——稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。
3.查驗征收——稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。
4.定期定額征收——稅務(wù)機關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。(個體工商戶)
5.代扣代繳——按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。(個人所得稅)
6.代收代繳——負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。(如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。)
7.委托代征稅款——稅務(wù)機關(guān)委托代征人以稅務(wù)機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。一般適用于小額、零散稅源的征收。(車船稅)
8.郵寄納稅——主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。
9.其他方式——如利用網(wǎng)絡(luò)申報、用IC卡納稅等方式。
(三)稅款征收制度
1.代扣代繳、代收代繳稅款制度
1)稅務(wù)機關(guān)不得要求無代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人履行代扣、代收稅款義務(wù)。
2)扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。
3)扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。
4)扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標準代扣、代收稅款。
5)稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款中坐支。
2.延期繳納稅款制度
《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人因有特殊困難(因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，或當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的)，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。”
納稅人在申請延期繳納稅款時應(yīng)當注意以下幾個問題：(了解就可以了)
1)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請。
2)稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，方為有效。
3)延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。
4)批準延期內(nèi)免予加收滯納金。
3.稅收滯納金征收制度
《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起(稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止)，按日加收滯納稅款萬分之5的滯納金。”
4.減免稅收制度，辦理減稅、免稅應(yīng)注意下列事項：
(1)減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。
(2)納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)材料。
(3)減免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。
(4)納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。
(5)納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅;對不報告的又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。
(6)減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當自期滿次日起恢復(fù)納稅。
5.稅額核定制度
(1)核定的情形
《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
(2)核定的方法：
①參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。
②按照成本加合理費用和利潤的方法核定。
③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。
④按照其他合理的方法核定。
采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
6.稅款的退還
《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
注意：
(1)稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款。
(2)稅款退還的范圍包括：技術(shù)差錯和結(jié)算性質(zhì)的退稅;為加強對收入的管理，規(guī)定納稅人先按應(yīng)納稅額如數(shù)繳納入庫再從中退還應(yīng)退的部分。
(3)退還的方式有：稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還;納稅人發(fā)現(xiàn)后申請退還。
(4)退還的時限有：
①納稅人發(fā)現(xiàn)的，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。
②稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無論多長時間，都應(yīng)當退還給納稅人。
③無論是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，還是納稅人發(fā)現(xiàn)后提出退還申請的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核實后都應(yīng)當立即辦理退還手續(xù)?！秾嵤┘殑t》規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。”
7.稅款的追征
《稅收征管法》規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在追征稅款時應(yīng)注意以下幾個方面：
(1)對于納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人偷稅、抗稅和騙取稅款的，無限期追征。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，其補繳和追征稅款的期限，應(yīng)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或少繳稅款之日起計算。
(3)應(yīng)注意明確劃分征納雙方的責任。
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