個(gè)人所得稅法律制度——2007年12月修改的《個(gè)人所得稅法》，以及2008年2月修改的《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》。
(一)個(gè)人所得稅的概念
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。
(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人——包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無國(guó)籍人員)和香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)同胞。
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區(qū)分標(biāo)準(zhǔn) |
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住所 和 居住時(shí)間 |
居民納稅義務(wù)人 |
在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 |
負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 |
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非居民納稅義務(wù)人 |
在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。 |
承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 |
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在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。
臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。
【例題2·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的是( )。
A.外籍個(gè)人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境
B.外籍個(gè)人乙來華學(xué)習(xí)200天
C.外籍個(gè)人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境
D.外籍個(gè)人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境
【答案】C
(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(11項(xiàng))
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1 |
工資、薪金所得 |
個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 |
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2 |
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 |
1．個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； 2．個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 3．其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； 4．上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。 |
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3 |
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 |
個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括承租者個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 |
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4 |
勞務(wù)報(bào)酬所得 |
個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 |
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5 |
稿酬所得 |
個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 |
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6 |
特許權(quán)使用費(fèi)所得 |
個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 |
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7 |
利息、股息、紅利所得 |
個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 |
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8 |
財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 |
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9 |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 |
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10 |
偶然所得 |
個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 |
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11 |
經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 |
經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 例如：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得 |
(四)個(gè)人所得稅稅率
1.工資、薪金所得適用，適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率，見表4—5。
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級(jí)數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù)（元） |
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1 |
不超過500元的 |
5 |
0 |
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2 |
超過500元～2000元的部分 |
10 |
25 |
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3 |
超過2000元～5000元的部分 |
15 |
125 |
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4 |
超過5000元～20000元的部分 |
20 |
375 |
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5 |
超過20000元～40000元的部分 |
25 |
1375 |
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6 |
超過40000元～60000元的部分 |
30 |
3375 |
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7 |
超過60000元～80000元的部分 |
35 |
6375 |
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8 |
超過80000元～100000元的部分 |
40 |
10375 |
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9 |
超過100000元的部分 |
45 |
15375 |
注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，
五級(jí)超額累進(jìn)，不同的人的計(jì)稅方式是不同的。
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級(jí)數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù)（元） |
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1 |
不超過5000元的 |
5 |
0 |
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2 |
超過5000元～10000元的部分 |
10 |
250 |
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3 |
超過10000元～30000元的部分 |
20 |
1250 |
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4 |
超過30000元～50000元的部分 |
30 |
4250 |
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5 |
超過50000元的部分 |
35 |
6750 |
全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%。
4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。
適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費(fèi)用800元(每次收入額不超過4000元時(shí))或者減除20%的費(fèi)用(每次收入額超過4000元時(shí))后的余額。
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級(jí)數(shù) |
每次應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù)（元） |
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1 |
不超過20000元的 |
20 |
0 |
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2 |
超過20000元～50000元的部分 |
30 |
2000 |
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3 |
超過50000元的部分 |
40 |
7000 |
5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
自2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
(五)應(yīng)納稅額
以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。
1.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
2.附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員。
(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家。
(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。
附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。即上述范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。(實(shí)際為4800元)。
華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。
(1)捐贈(zèng)的扣除。
①個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。
②個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
(2)資助的扣除。個(gè)人的所得(不含偶然所得和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例4—30】假定某外商投資企業(yè)中的外國(guó)專家(假設(shè)為非居民納稅人)，2010年9月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入20000元人民幣。計(jì)算該專家應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。
解：根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，該專家符合“在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員”的規(guī)定。因此，可以在每月工資收入減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。
該專家應(yīng)納稅所得額=20000-(2000+2800)=15200(元)
根據(jù)稅法的規(guī)定，全月應(yīng)納稅所得額超過5000元至20000元的部分，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
應(yīng)納稅額=15200×20%-375=2665(元)
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
自2008年3月1日起，個(gè)體工商戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。向從業(yè)人員實(shí)際支付的工資，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、利息支出等可以根據(jù)規(guī)定在稅前扣除。
(3)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。
【例4—31】2010年7月1日起，甲(個(gè)人)與A公司簽訂承包協(xié)議，經(jīng)營(yíng)酒店。按合同規(guī)定，甲每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)5萬元。2010年該酒店實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)20萬元。計(jì)算甲2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。
解：年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上繳承包費(fèi)-每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)
=200000-50000-(2000×6)=138000(元)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)
=138000×35%-6750=41550(元)
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
①每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
②每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1—20%)×20%
③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報(bào)酬所得的速算扣除數(shù)見表4—7。
【例4—32】某鋼琴教師利用暑假期間開辦鋼琴培訓(xùn)班，取得培訓(xùn)收入3200元，計(jì)算該教師因辦培訓(xùn)班應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：鋼琴教師舉辦培訓(xùn)班的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬收入，且收入不足4000元。
應(yīng)納稅額=(3200-800)×20%=480(元)
(7)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=每次收入額×20%(或5%)
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
①每次(月)收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額={每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元｝×20%
②每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額={每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)｝×(1-20%)×20%
財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
【例4-35】章先生于2009年1月將其自有房屋出租給李某，租期1年。章先生每月取得租金3000元，全年租金收入36000元。計(jì)算章先生出租此房屋全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：每月應(yīng)納稅額=(3000-800)×10%=220(元)
全年應(yīng)納稅額=220×12=2640(元)
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
(10)偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
(11)其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
(六)個(gè)人所得稅的征收管理——有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。
1.自行申報(bào)納稅。
(1)自行申報(bào)納稅義務(wù)人——有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：
①年所得12萬元以上的，且無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
②從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。
③從中國(guó)境外取得所得的。
④取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。
⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
(2)自行申報(bào)的內(nèi)容。
(3)自行申報(bào)的地點(diǎn)，一般納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
(4)自行申報(bào)的期限，一般在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
2.代扣代繳納稅。
(1)扣繳義務(wù)人。
(2)代扣代繳的范圍——個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目中除了個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得之外所有的項(xiàng)目。
(3)代扣代繳的時(shí)間。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。稅收征收管理法是有關(guān)稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法(《稅收征管法》于2001年5月1日起施行)及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。
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