所得稅法律制度
    所得稅通常以純所得為征稅對(duì)象，以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。所得稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
    一、企業(yè)所得稅法律制度——2007年的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。
    (一)企業(yè)所得稅的概念
    企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。
    企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
    

居民企業(yè)	依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)	依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

    (二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象——納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
    (三)企業(yè)所得稅的稅率
    1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
    2.低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實(shí)際征稅時(shí)，適用10%的稅率。
    3.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
    【例4—19】以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%的企業(yè)有( )。
    A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。
    B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
    C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。
    D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。
    【答案】AB
    (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
    應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額
    間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：
    應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
    1.收入總額——企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。
    【例4—20】A公司2009年銷售收入2000萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入500萬(wàn)元，利息收入20萬(wàn)元，此外，A公司當(dāng)年無(wú)其他收入，且所取得收入均為貨幣形式，并不存在需要調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算A公司2009年收入總額。
    【答案】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為其收入總額。因此2009年A公司收入總額為：
    收入總額=銷售收入+勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入+利息收入=2000+100+500+20=2620(萬(wàn)元)
    2.不征稅收入——從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括:
    (1)財(cái)政撥款。
    (2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
    (3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
    3.免稅收入——企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括：
    (1)國(guó)債利息收入。
    (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
    (3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
    (4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
    【例4—21】S公司2009年度收入總額為560萬(wàn)元，其中收到財(cái)政撥款補(bǔ)貼收入40萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除合計(jì)210萬(wàn)元，S公司以前年度未發(fā)生過(guò)虧損。計(jì)算S公司2009年應(yīng)納稅所得額。
    【答案】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、以前年度虧損。因此S公司2009年應(yīng)納稅所得額為：
    應(yīng)納稅所得額=560-40-10-210=300(萬(wàn)元)
    4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
    企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
    (1)成本——納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。
    (2)費(fèi)用——納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的費(fèi)用除外。
    (3)稅金——納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已計(jì)入管理費(fèi)用扣除后，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，因此不得扣除。
    (4)損失——納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及因遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
    (5)其他支出——稅法規(guī)定的可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的其他支出。
    (6)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除
    (7)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
    企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
    除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
    (8)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
    (9)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
    (10)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
    (11)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
    【例4—22】M公司2009年工資、薪金總額為480萬(wàn)元，計(jì)算M公司當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)限額。
    【答案】稅法規(guī)定職工福利費(fèi)支出不超過(guò)公司薪金總額14%的部分;撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分;職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分可以在稅前扣除。
    當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額=480×14%=67.2(萬(wàn)元)
    當(dāng)年可在所得稅前列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=480×2%=9.6(萬(wàn)元)
    當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=480×2.5%=12(萬(wàn)元)
    (12)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
    (13)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
    (14)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
    (15)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
    (16)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
    (17)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
    (18)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。
    (19)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
    【例4—25】A公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算得出2009年利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元。計(jì)算A公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整應(yīng)納稅所得額為多少。
    【答案】A公司當(dāng)年可以在所得說(shuō)前列支的公益性捐贈(zèng)支出限額為：
    400×12%=48(萬(wàn)元)
    A公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出超支額為100—48=52(萬(wàn)元)
    因此，A公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整應(yīng)納稅所得額為52萬(wàn)元
    (20)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
    (21)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
    (22)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
    5.不得扣除項(xiàng)目。
    (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收款項(xiàng)。
    (2)企業(yè)所得稅稅款。
    (3)稅收滯納金。
    (4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章被有關(guān)部門(mén)處以的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除;但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
    (5)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
    (6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出。
    (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金金額。
    (8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
    (9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
    6.虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。
    虧損彌補(bǔ)是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。如果連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算。
    【例題1·單選題】某企業(yè)2003—2009年的盈虧(萬(wàn)元)情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為(　 )。
    

年度	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
盈虧	—120	—50	10	30	30	40	70

    A.5萬(wàn)元 B.0 C.17.5萬(wàn)元 D.27.5萬(wàn)元
    【答案】A
    (五)企業(yè)所得稅征收管理
    1.納稅地點(diǎn)——一般情況：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。但登記注冊(cè)在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
    居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
    2.納稅期限——企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算，分月或分季預(yù)交，年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。
    納稅人在一個(gè)年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
    3.納稅申報(bào)。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
    

財(cái)經(jīng)法規(guī)真題

財(cái)經(jīng)法規(guī)答案

會(huì)計(jì)考試備考輔導(dǎo)

會(huì)計(jì)考試經(jīng)驗(yàn)

會(huì)計(jì)考試題庫(kù)

    

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