營業(yè)稅法律制度
2008年11月5日國務(wù)院修訂通過的《營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財政部、國稅總局發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。
(一)營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
(二)營業(yè)稅的納稅人
1.營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定。營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位(企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位)和個人(個體工商戶和其他個人)。
2.營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定。
(1)鐵路運輸?shù)募{稅人：中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部;合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司;地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu);基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。
(2)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱“承包人”)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱“發(fā)包人”)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
(3)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民也是營業(yè)稅的納稅人。
(4)負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
(三)營業(yè)稅的稅目、稅率
1.營業(yè)稅的稅目?，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分為9個稅目。
(1)交通運輸業(yè)。包括陸路運輸(包括鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運輸)、水路運輸(打撈，比照水路運輸征稅)、航空運輸(航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅)、管道運輸、裝卸搬運。
(2)建筑業(yè)。包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
(3)金融保險業(yè)。金融，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。
(4)郵電通信業(yè)。包括郵政和電信。
①郵政，包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。
②電信，包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。
(5)文化體育業(yè)。
①文化業(yè)，是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、其他文化業(yè)(展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等)。
經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)(公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù))，比照文化業(yè)征稅。廣告的播映不按本稅目征稅。
②體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。
以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不按本稅目征稅。
(6)娛樂業(yè)。娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
上列娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于本稅目征收范圍。
(7)服務(wù)業(yè)。包括代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)(利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù))、其他服務(wù)業(yè)(如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等)。
例外情況：
金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。
飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
融資租賃，不按本稅目征稅。
航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
例外情況：
土地租賃，不按本稅目征稅。
提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。
以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。
(9)銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
例外情況：
以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。
不動產(chǎn)租賃，不按本稅目征稅。
2.營業(yè)稅的稅率。營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率
|
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
3% |
|
金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) |
5% |
|
娛樂業(yè) |
5%～20% |
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額
1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)——提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及各種性質(zhì)的價外收費。
同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費不屬于價外費用：由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印刷的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
【例4—17】甲旅游開發(fā)有限公司2010年10月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下：
(1)旅游景點門票收入800萬元;(2)景區(qū)索道客運收入450萬元;(3)民俗文化村項目表演收入200萬元;(4)與乙企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議;以景區(qū)內(nèi)價值3 000萬元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店(房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有)，按照約定旅游公司每月收取30萬元的固定收入。
計算：(1)門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;(2)索道客運收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;(3)民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;(4)合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
【答案】(1)門票收入按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。
應(yīng)繳納的營業(yè)稅=800×3% =24(萬元)
(2)索道客運收入按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為5%。
應(yīng)繳納的營業(yè)稅=450×5%=22.5(萬元)
(3)表演收入按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。
應(yīng)繳納的營業(yè)稅=200×3%=6(萬元)
(4)合作經(jīng)營酒店按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為5%。
應(yīng)納營業(yè)稅=30×5%=l.5(萬元)
(五)營業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天。對某些具體情況規(guī)定如下：
(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。
(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
2.營業(yè)稅納稅地點。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。
3.營業(yè)稅的納稅期限。
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
與增值稅和消費稅相比，無以1日、3日為一個納稅期限，其他基本相同。
銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。
保險業(yè)的納稅期限為1個月。
| 財經(jīng)法規(guī)真題 | 財經(jīng)法規(guī)答案 | 會計考試備考輔導 | 會計考試經(jīng)驗 | 會計考試題庫 |
| 財經(jīng)法規(guī)真題 | 財經(jīng)法規(guī)答案 | 會計考試備考輔導 | 會計考試經(jīng)驗 | 會計考試題庫 |