消費(fèi)稅法律制度
    自2009年1月1日施行的《消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國稅總局頒布的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
    (一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
    1.消費(fèi)稅的概念
    消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體而言，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。舉例：
    2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法(主要三種)
    (1)從價定率征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)×比例稅率=應(yīng)納稅額。
    (2)從量定額征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額=應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅稅額不會隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化而變化，具有相對穩(wěn)定性，一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品。
    (3)從價定率和從量定額復(fù)合征收——以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少，我國目前只對煙和酒采用復(fù)合征收方法。
    (二)消費(fèi)稅納稅人
    消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人。
    具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。
    (三)消費(fèi)稅的稅目與稅率
    1.消費(fèi)稅的稅目——共14個，主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。
    征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類：
    

1.過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品	煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等
2.奢侈品、非生活必需品	貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表
3.高能耗及高檔消費(fèi)品	游艇、小汽車、摩托車等
4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品	成品油等
5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品	汽車輪胎等

    2.消費(fèi)稅的稅率：
    

比例稅率	多數(shù)適用
定額稅率	成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目
復(fù)合稅率（同時適用比例稅率和定額稅率）	甲類、乙類卷煙和白酒

    【例題1·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是(　)。
    A.汽車輪胎
    B.游艇
    C.高檔手機(jī)
    D.高爾夫球及球具
    【答案】C
    (四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
    1.銷售額的確認(rèn)。
    在從價定率的計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。
    銷售額(同增值稅)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用是指在價格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。但不包括：
    (1)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
    ①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。
    ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
    (2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
    ①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。
    ②收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。
    ③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。
    其他價外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。
    【例4一10】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日，向當(dāng)?shù)匾患掖笮蜕虉鲣N售一批化妝品，開出增值稅專用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入40萬元，增值稅稅額6.8萬元。計(jì)算A公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。
    【答案】化妝品適用消費(fèi)稅率為30%，化妝品的應(yīng)稅銷售額為40萬元，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為：40×30%=12(萬元)
    銷售額的確定還需注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。
    2.銷售量的確認(rèn)。
    在從量定額的計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：
    (1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
    (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
    (3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
    (4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。
    【例4—13】A啤酒廠銷售甲類啤酒20噸給副食品公司;銷售乙類啤酒10噸給賓館。計(jì)算A啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
    【答案】銷售甲類啤酒，使用定額稅率250元/噸，銷售乙類啤酒適用稅率220元/噸。
    應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×定額稅率=20×250+10×220=7200(元)。
    3.從價從量復(fù)合計(jì)征。
    現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。
    【例題2·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有(　)。
    A.卷煙 B.煙絲 C.糧食白酒 D.薯類白酒
    【答案】ACD
    生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。
    4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。為了避免重復(fù)征稅，根據(jù)稅法的規(guī)定，外購和委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中抵扣：
    (1)外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
    (2)外購或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
    (3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
    (4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
    (5)外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。
    (6)外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
    (7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
    (8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
    (9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
    (10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
    (11)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
    上述當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：
    上述當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：
    當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購 外購應(yīng)稅消費(fèi)品
    應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 應(yīng)稅消費(fèi)品買價 × 適用稅率
    當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購 期初庫存的外購+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅 _ 期末庫存的外購
    應(yīng)稅消費(fèi)品買價 = 應(yīng)稅消費(fèi)品買價 消費(fèi)品買價 應(yīng)稅消費(fèi)品買價
    【例4一16】A卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年11月初庫存委托加工煙絲60萬元。11月10日發(fā)往B企業(yè)一批煙葉，委托加工煙絲。11月20日，該批煙葉委托加工完成，卷煙廠將委托加工的煙絲收回，B企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，并代收代繳了消費(fèi)稅。該批煙絲同類市場價格為80萬元，其中50%被生產(chǎn)車間領(lǐng)用。計(jì)算A公司委托加工煙絲準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅額。
    【答案】煙絲的適用稅率為30%。
    期末庫存的委托加工煙絲=60+80-80×50%=100(萬元)
    當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工煙絲已納稅款=(60+80-100)×30%=12(萬元)。
    (五)消費(fèi)稅征收管理
    1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅外，均于銷售時納稅。
    (1)銷售
    ①賒銷和分期收款結(jié)算方式——銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
    ②預(yù)收貨款結(jié)算方式——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
    ③托收承付和委托銀行收款方式——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
    ④其他結(jié)算方式——收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
    (前3條同增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間)
    (2)自產(chǎn)自用——移送使用的當(dāng)天。
    (3)委托加工——納稅人提貨的當(dāng)天。
    (4)進(jìn)口——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
    2.消費(fèi)稅納稅時間
    1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。
    納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
    l個月或者1個季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
    1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
    進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。(與增值稅納稅時間相同)
    3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)。
    (1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
    (2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
    

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