第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員
會計機構(gòu)——各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)
會計人員——直接從事會計工作的人員
一、會計機構(gòu)的設(shè)置
各單位應(yīng)該根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
《會計法》對設(shè)置會計機構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
(一)單位會計機構(gòu)的設(shè)置
1. 根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)
各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)或在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員，由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和實際需要來決定。
實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)(包括集團(tuán)公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司等)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu);業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團(tuán)體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。
規(guī)模很小的企業(yè)，業(yè)務(wù)和人員都不多的行政事業(yè)單位等，可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而將會計業(yè)務(wù)并入其他職能部門，或者聘請經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
2.不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員
會計主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。不同于通常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。
【例題1·單選題】《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)依據(jù)( )設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。
A.單位營業(yè)收入
B.會計人員數(shù)量
C.會計業(yè)務(wù)的需要
D.單位的規(guī)模
【答案】C
3.可以實行代理記賬
對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
代理記賬機構(gòu)具備的條件：
(1)有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，同時聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員;
(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格;
(3)代理記賬機構(gòu)要有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度;
(4)機構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準(zhǔn)登記。
申請成立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，必須經(jīng)過所在地的縣級以上人民政府財政部門審查批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書，才能從事代理記賬業(yè)務(wù)。
(二)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的任職資格
1.概念
會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)。
會計主管人員，是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。
設(shè)置會計機構(gòu)——負(fù)責(zé)人：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人
未設(shè)置會計機構(gòu)(在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員)——負(fù)責(zé)人：被指定為會計主管人員的人
注意區(qū)分會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員
【例題2·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位會計主管人員是指( )。
A.總會計師
B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.未設(shè)總會計師的單位分管會計工作的行政副職
D.未單獨設(shè)置會計機構(gòu)而在有關(guān)機構(gòu)中指定行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)
【答案】D
2.任職資格
(1)具備一般會計人員應(yīng)具備的基本條件——會計從業(yè)資格
(2)具備專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件
《會計法》規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
(三)會計人員回避制度
1.范圍：
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。
2.內(nèi)容：(重點)
(1)國家機關(guān)、社會團(tuán)體、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、集體所有制企業(yè)及事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人不得擔(dān)任本單位的總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和出納(本人不得身兼)。
(2)總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和出納的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親，不得在本單位從事會計工作。
(3)單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人及會計人員因執(zhí)行公務(wù)發(fā)生的財務(wù)事項，本人不得審批。
(4)代理記賬機構(gòu)的負(fù)責(zé)人和受委托從事記賬業(yè)務(wù)的人員不得是委托單位負(fù)責(zé)人的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親。
【例題3·單選題】某國有獨資企業(yè)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由該企業(yè)董事長的侄兒擔(dān)任，違反了( )的規(guī)定。
A.《企業(yè)會計制度》
B.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
C.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》
D.《會計檔案管理辦法》
【答案】C
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《湖南省實施(中華人民共和國會計法)辦法》等法律法規(guī)，對會計人員回避制度都作了嚴(yán)格規(guī)定。
【例題4·判斷題】單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人。( )
【答案】√
(四)會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度——均是內(nèi)部控制制度的重要組成部分
會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
【例題5·多選題】下列會計工作崗位，出納人員不得兼任的是( )。
A.空白支票的保管
B.會計檔案保管
C.稽核工作
D.收入、費用賬目的登記工作
【答案】BCD
1.會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度——會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍?BR> 一般包括以下內(nèi)容：
(1)審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標(biāo)項目是否齊全，編輯依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否正確，各項計劃指標(biāo)是否相互銜接等。
(2)審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。
(3)審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。
(4)審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實是否相符。
注意：內(nèi)部稽核制度(會計機構(gòu)內(nèi)部)不同于內(nèi)部審計制度(內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員)。
2.內(nèi)部牽制制度(錢賬分管制度)
內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。
二、代理記賬
代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)(會計咨詢服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所)接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。
《代理記賬管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。
(一)業(yè)務(wù)范圍
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。
2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。
3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。
4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
(二)委托人義務(wù)
1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。
2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。
3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。
4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。
(三)代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)
1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。
3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。
4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。
(四)法律責(zé)任
1.責(zé)任的承擔(dān)
委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任。
2.資格的撤銷、撤回和注銷。
3.予以公告的情形。
【例題6·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)事項的有( )。
A.登記會計賬簿
B.編制財務(wù)會計報告
C.出具審計報告
D.向稅務(wù)機構(gòu)提供納稅資料
【答案】ABD
【例題7·多選題】從事代理記賬工作的人員應(yīng)遵守以下規(guī)則( )。
A.依法履行職責(zé)
B.保守商業(yè)秘密
C.對委托人示意要求提供不實會計資料，應(yīng)當(dāng)拒絕
D.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任
【答案】ABCD
三、會計從業(yè)資格
會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。
(一)適用范圍
1.適用單位：國家機關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織
2.適用崗位：
①會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員);
②出納;
③稽核;
④資本、基金核算;
⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;
⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算;
⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(非收發(fā)人員)
⑧總賬;
⑨財務(wù)會計報告編制;
⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。
(二)會計從業(yè)資格的取得
1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。
2.會計從業(yè)資格報名條件。
不得申請參加會計從業(yè)資格考試的情況：
(1)因有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
(2)因提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
(3)用假學(xué)歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理部門撤銷其會計從業(yè)資格，收回證書，且3年內(nèi)不得再次參加會計從業(yè)資格考試。
3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。
會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。
(三)會計從業(yè)資格證書管理
管理部門:縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。
特殊：①財政部委托中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會計從業(yè)資格的管理。
②新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局負(fù)責(zé)所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。
③財政部委托鐵道部負(fù)責(zé)鐵路系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。
④財政部委托中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部分別負(fù)責(zé)中國人民武裝警察部隊、中國人民解放軍系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。
1.持有會計從業(yè)資格證書應(yīng)遵循的規(guī)定。(重點)
(1)上崗注冊登記。
持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。
(2)離崗備案。
持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。
(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。
持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。
(4)變更登記。
持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)資格(職務(wù)) 、持證人員接受繼續(xù)教育情況、持證人員受到的獎懲情況等發(fā)生變更的應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。
【例題8·單選題】根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起一定期間內(nèi)，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。該期限是( )。
A.30日 B.60日 C.90日 D.120日
【答案】C
2.管理機構(gòu)的管理職責(zé)
①會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員下列信息：
持證人員相關(guān)基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況;持證人員從事會計工作情況;持證人員接受繼續(xù)教育情況;持證人員受到表彰獎勵情況;持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況。
②會計從業(yè)資格管理機構(gòu)對下列情況實施監(jiān)督檢查：
從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書并注冊登記情況;持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況;持證人員遵守會計職業(yè)道德情況;持證人員接受繼續(xù)教育情況。
3.會計從業(yè)資格的限制
與會計職務(wù)有關(guān)的犯罪行為包括：
①提供虛假財務(wù)會計報告而構(gòu)成犯罪的行為;
②做假賬而構(gòu)成犯罪的行為;
③隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告而構(gòu)成犯罪的行為;
④與會計職務(wù)有關(guān)的貪污而構(gòu)成犯罪的行為;
⑤與會計職務(wù)有關(guān)的挪用公款而構(gòu)成犯罪的行為;
⑥與會計職務(wù)有關(guān)的職務(wù)侵占而構(gòu)成犯罪的行為;
⑦與會計職務(wù)有關(guān)的其他違法行為。
4.實行會計從業(yè)資格證書管理的意義
(四)會計人員繼續(xù)教育
1.會計人員繼續(xù)教育的對象和特點
會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。
對象：取得會計從業(yè)資格的人員
會計人員繼續(xù)教育的特點：
(1)針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題;
(2)適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用;
(3)靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。
2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容
(1)會計理論繼續(xù)教育
(2)政策法規(guī)繼續(xù)教育
(3)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練
(4)職業(yè)道德繼續(xù)教育
3.會計人員繼續(xù)教育的形式——接受培訓(xùn)為主，鼓勵會計人員參加在職自學(xué)和其他學(xué)習(xí)方式。
(1)形式
會計人員可以自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的接受培訓(xùn)的形式：
①參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)組織的會計培訓(xùn);
②參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計培訓(xùn);
③參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓(xùn);
④參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試;
⑤繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的其他形式。
在職自學(xué)形式包括：
①參加普通院?；虺扇嗽盒?、審計、財務(wù)管理、理財學(xué)、會計電算化、注冊會計師專業(yè)化、會計碩士專業(yè)學(xué)位等國家承認(rèn)的相關(guān)專業(yè)學(xué)歷教育;
②獨立完成通過地(市)級以上(含地、市級)財政部門或會計學(xué)術(shù)團(tuán)體認(rèn)可的會計類研究課題或在省級以上(含省級)經(jīng)濟類報刊上發(fā)表會計類論文;
③系統(tǒng)地接受會計業(yè)務(wù)相關(guān)的遠(yuǎn)程教育和網(wǎng)上培訓(xùn);
④其他在職自學(xué)形式。
(2)學(xué)時要求
會計人員每年接受培訓(xùn)(面授)的時間累計不應(yīng)少于24小時。
會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當(dāng)年完成接受培訓(xùn)時間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當(dāng)?shù)刎斦块T或中央主管單位(以下簡稱“繼續(xù)教育主管部門”)審核確認(rèn)后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。
4.管理權(quán)限——實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則
(1)財政部負(fù)責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理。
(2)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)負(fù)責(zé)本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。
(3)中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部、中國人民解放軍總后勤部(以下簡稱“中央主管單位”)比照會計從業(yè)資格管理體制，分別負(fù)責(zé)中央在京單位、鐵路系統(tǒng)、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)、中國人民解放軍系統(tǒng)會計人員繼續(xù)教育的組織實施工作。中央主管單位組織會計人員繼續(xù)教育的職責(zé)，比照省級財政部門職責(zé)執(zhí)行。
(4)會計人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。
【例題9·單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種，會計人員繼續(xù)教育每年接受培訓(xùn)的時間累計最少應(yīng)為( )。
A.20小時 B.24小時 C.48小時 D.68小時
【答案】B
【例題10·多選題】根據(jù)《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，下列各項中，屬于會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容的有( )。
A.會計理論與實務(wù)
B.其他相關(guān)的知識與法規(guī)
C.財務(wù)會計法規(guī)制度
D.會計職業(yè)道德規(guī)范
【答案】ABCD
【例題11·多選題】財政部門建立的會計人員管理信息系統(tǒng)，所記錄的持有會計從業(yè)資格證人員的信息有( )。
A.基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況
B.從事會計工作情況
C.接受繼續(xù)教育情況
D.受到獎懲的情況
【答案】ABCD
四、會計工作崗位設(shè)置
(一)設(shè)置工作崗位的基本原則
1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。
2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.要建立崗位責(zé)任制。
(二)主要會計工作崗位
1.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)崗位;
2.出納崗位;
3.稽核崗位;
4.資本、基金核算崗位;
5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位;
6.工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位;
7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位;
8.總賬崗位;
9.財務(wù)會計報告編制崗位;
10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理崗位。
(三)下列崗位不屬于會計工作崗位：
1.對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交檔案管理部門前，屬于會計崗位;會計檔案正式移交檔案管理部門后，會計檔案管理工作不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。
2.醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費(銀)員所從事的工作不屬于會計崗位。
3.單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作不屬于會計崗位。
【例題12·多選題】會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，除出納不得兼任稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)債務(wù)的記賬工作外，會計工作崗位設(shè)置可以( )。
A.一人一崗 B.一人多崗
C.一崗多人 D.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位
【答案】ABCD
五、會計人員的工作交接
《會計法》規(guī)定：會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。
(一)交接范圍
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會計人員發(fā)生下列情況之一者，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，沒辦清手續(xù)的不得離職：
(1)工作調(diào)動;
(2)因病不能工作超過3個月;
(3)因故臨時離職超過3個月;
(4)撤銷會計職務(wù);
(5)單位撤銷(向上級主管部門移交);
(6)單位合并(被合并單位向合并單位辦理交接手續(xù));
(7)單位分立(被分立單位向分出單位辦理交接手續(xù))。
(二)交接的程序
1.交接前的準(zhǔn)備工作
(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。
(2)尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章
(3)整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料
(4)編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容;實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。
(5)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。
2.按照移交清冊逐項移交
移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項點收。其具體要求是：
(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點交，不得短缺，接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理
(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能不一致，因此，在對這些有價證券的實際發(fā)行價格、利(股)息等按照會計賬簿余額進(jìn)行交接的同時，應(yīng)對上述有價證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也按照有關(guān)會計賬簿記錄點交清楚
(3)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負(fù)責(zé)。
(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)的余額核對相符;對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。
(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。
3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交
移交清冊應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。
(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交。
(2)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
會同監(jiān)交的具體情況：①所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。②所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交，如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)，所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等。③不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交，如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負(fù)責(zé)人借機刁難等。④主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。
4.交接后的有關(guān)事宜
(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
(3)移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
(三)交接人員的責(zé)任
交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交為由而推脫責(zé)任。
【例題13·單選題】根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理會計工作交接手續(xù)時，負(fù)責(zé)監(jiān)交的人員應(yīng)當(dāng)是( )。
A.一般會計人員
B.主管會計工作負(fù)責(zé)人
C.單位負(fù)責(zé)人
D.單位負(fù)責(zé)人指定的人員
【答案】C
【例題14·判斷題】會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理會計交接手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人監(jiān)交。( )
【答案】√
【例題15·判斷題】移交人員辦理完交接手續(xù)后，仍需對原工作期間經(jīng)辦的會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。( )
【答案】√
【例題16·單選題】根據(jù)會計法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會計人員在辦理會計工作交接手續(xù)中發(fā)現(xiàn)“白條抵庫”時，應(yīng)采用的做法是( )。
A.由監(jiān)交人員負(fù)責(zé)查清處理
B.由移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理
C.由接管人員在移交后負(fù)責(zé)查清處理
D.由會計檔案人員負(fù)責(zé)查清處理
【答案】B
【例題17·單選題】一般會計人員辦理會計工作交接時，負(fù)責(zé)監(jiān)交的是( )。
A.其他會計人員
B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.單位負(fù)責(zé)人
D.人事負(fù)責(zé)人
【答案】B
會計機構(gòu)——各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)
會計人員——直接從事會計工作的人員
一、會計機構(gòu)的設(shè)置
各單位應(yīng)該根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
《會計法》對設(shè)置會計機構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
(一)單位會計機構(gòu)的設(shè)置
1. 根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)
各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)或在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員，由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和實際需要來決定。
實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)(包括集團(tuán)公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司等)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu);業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團(tuán)體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。
規(guī)模很小的企業(yè)，業(yè)務(wù)和人員都不多的行政事業(yè)單位等，可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而將會計業(yè)務(wù)并入其他職能部門，或者聘請經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
2.不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員
會計主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。不同于通常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。
【例題1·單選題】《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)依據(jù)( )設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。
A.單位營業(yè)收入
B.會計人員數(shù)量
C.會計業(yè)務(wù)的需要
D.單位的規(guī)模
【答案】C
3.可以實行代理記賬
對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
代理記賬機構(gòu)具備的條件：
(1)有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，同時聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員;
(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格;
(3)代理記賬機構(gòu)要有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度;
(4)機構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準(zhǔn)登記。
申請成立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，必須經(jīng)過所在地的縣級以上人民政府財政部門審查批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書，才能從事代理記賬業(yè)務(wù)。
(二)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的任職資格
1.概念
會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)。
會計主管人員，是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。
設(shè)置會計機構(gòu)——負(fù)責(zé)人：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人
未設(shè)置會計機構(gòu)(在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員)——負(fù)責(zé)人：被指定為會計主管人員的人
注意區(qū)分會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員
【例題2·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位會計主管人員是指( )。
A.總會計師
B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.未設(shè)總會計師的單位分管會計工作的行政副職
D.未單獨設(shè)置會計機構(gòu)而在有關(guān)機構(gòu)中指定行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)
【答案】D
2.任職資格
(1)具備一般會計人員應(yīng)具備的基本條件——會計從業(yè)資格
(2)具備專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件
《會計法》規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
(三)會計人員回避制度
1.范圍：
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。
2.內(nèi)容：(重點)
(1)國家機關(guān)、社會團(tuán)體、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、集體所有制企業(yè)及事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人不得擔(dān)任本單位的總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和出納(本人不得身兼)。
(2)總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和出納的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親，不得在本單位從事會計工作。
(3)單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人及會計人員因執(zhí)行公務(wù)發(fā)生的財務(wù)事項，本人不得審批。
(4)代理記賬機構(gòu)的負(fù)責(zé)人和受委托從事記賬業(yè)務(wù)的人員不得是委托單位負(fù)責(zé)人的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親。
【例題3·單選題】某國有獨資企業(yè)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由該企業(yè)董事長的侄兒擔(dān)任，違反了( )的規(guī)定。
A.《企業(yè)會計制度》
B.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
C.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》
D.《會計檔案管理辦法》
【答案】C
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《湖南省實施(中華人民共和國會計法)辦法》等法律法規(guī)，對會計人員回避制度都作了嚴(yán)格規(guī)定。
【例題4·判斷題】單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人。( )
【答案】√
(四)會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度——均是內(nèi)部控制制度的重要組成部分
會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
【例題5·多選題】下列會計工作崗位，出納人員不得兼任的是( )。
A.空白支票的保管
B.會計檔案保管
C.稽核工作
D.收入、費用賬目的登記工作
【答案】BCD
1.會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度——會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍?BR> 一般包括以下內(nèi)容：
(1)審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標(biāo)項目是否齊全，編輯依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否正確，各項計劃指標(biāo)是否相互銜接等。
(2)審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。
(3)審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。
(4)審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實是否相符。
注意：內(nèi)部稽核制度(會計機構(gòu)內(nèi)部)不同于內(nèi)部審計制度(內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員)。
2.內(nèi)部牽制制度(錢賬分管制度)
內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。
二、代理記賬
代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)(會計咨詢服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所)接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。
《代理記賬管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。
(一)業(yè)務(wù)范圍
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。
2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。
3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。
4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
(二)委托人義務(wù)
1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。
2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。
3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。
4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。
(三)代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)
1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。
3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。
4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。
(四)法律責(zé)任
1.責(zé)任的承擔(dān)
委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任。
2.資格的撤銷、撤回和注銷。
3.予以公告的情形。
【例題6·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)事項的有( )。
A.登記會計賬簿
B.編制財務(wù)會計報告
C.出具審計報告
D.向稅務(wù)機構(gòu)提供納稅資料
【答案】ABD
【例題7·多選題】從事代理記賬工作的人員應(yīng)遵守以下規(guī)則( )。
A.依法履行職責(zé)
B.保守商業(yè)秘密
C.對委托人示意要求提供不實會計資料，應(yīng)當(dāng)拒絕
D.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任
【答案】ABCD
三、會計從業(yè)資格
會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。
(一)適用范圍
1.適用單位：國家機關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織
2.適用崗位：
①會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員);
②出納;
③稽核;
④資本、基金核算;
⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;
⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算;
⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(非收發(fā)人員)
⑧總賬;
⑨財務(wù)會計報告編制;
⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。
(二)會計從業(yè)資格的取得
1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。
2.會計從業(yè)資格報名條件。
不得申請參加會計從業(yè)資格考試的情況：
(1)因有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
(2)因提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
(3)用假學(xué)歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理部門撤銷其會計從業(yè)資格，收回證書，且3年內(nèi)不得再次參加會計從業(yè)資格考試。
3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。
會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。
(三)會計從業(yè)資格證書管理
管理部門:縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。
特殊：①財政部委托中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會計從業(yè)資格的管理。
②新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局負(fù)責(zé)所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。
③財政部委托鐵道部負(fù)責(zé)鐵路系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。
④財政部委托中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部分別負(fù)責(zé)中國人民武裝警察部隊、中國人民解放軍系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。
1.持有會計從業(yè)資格證書應(yīng)遵循的規(guī)定。(重點)
(1)上崗注冊登記。
持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。
(2)離崗備案。
持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。
(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。
持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。
(4)變更登記。
持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)資格(職務(wù)) 、持證人員接受繼續(xù)教育情況、持證人員受到的獎懲情況等發(fā)生變更的應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。
【例題8·單選題】根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起一定期間內(nèi)，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。該期限是( )。
A.30日 B.60日 C.90日 D.120日
【答案】C
2.管理機構(gòu)的管理職責(zé)
①會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員下列信息：
持證人員相關(guān)基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況;持證人員從事會計工作情況;持證人員接受繼續(xù)教育情況;持證人員受到表彰獎勵情況;持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況。
②會計從業(yè)資格管理機構(gòu)對下列情況實施監(jiān)督檢查：
從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書并注冊登記情況;持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況;持證人員遵守會計職業(yè)道德情況;持證人員接受繼續(xù)教育情況。
3.會計從業(yè)資格的限制
與會計職務(wù)有關(guān)的犯罪行為包括：
①提供虛假財務(wù)會計報告而構(gòu)成犯罪的行為;
②做假賬而構(gòu)成犯罪的行為;
③隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告而構(gòu)成犯罪的行為;
④與會計職務(wù)有關(guān)的貪污而構(gòu)成犯罪的行為;
⑤與會計職務(wù)有關(guān)的挪用公款而構(gòu)成犯罪的行為;
⑥與會計職務(wù)有關(guān)的職務(wù)侵占而構(gòu)成犯罪的行為;
⑦與會計職務(wù)有關(guān)的其他違法行為。
4.實行會計從業(yè)資格證書管理的意義
(四)會計人員繼續(xù)教育
1.會計人員繼續(xù)教育的對象和特點
會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。
對象：取得會計從業(yè)資格的人員
會計人員繼續(xù)教育的特點：
(1)針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題;
(2)適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用;
(3)靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。
2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容
(1)會計理論繼續(xù)教育
(2)政策法規(guī)繼續(xù)教育
(3)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練
(4)職業(yè)道德繼續(xù)教育
3.會計人員繼續(xù)教育的形式——接受培訓(xùn)為主，鼓勵會計人員參加在職自學(xué)和其他學(xué)習(xí)方式。
(1)形式
會計人員可以自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的接受培訓(xùn)的形式：
①參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)組織的會計培訓(xùn);
②參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計培訓(xùn);
③參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓(xùn);
④參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試;
⑤繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的其他形式。
在職自學(xué)形式包括：
①參加普通院?；虺扇嗽盒?、審計、財務(wù)管理、理財學(xué)、會計電算化、注冊會計師專業(yè)化、會計碩士專業(yè)學(xué)位等國家承認(rèn)的相關(guān)專業(yè)學(xué)歷教育;
②獨立完成通過地(市)級以上(含地、市級)財政部門或會計學(xué)術(shù)團(tuán)體認(rèn)可的會計類研究課題或在省級以上(含省級)經(jīng)濟類報刊上發(fā)表會計類論文;
③系統(tǒng)地接受會計業(yè)務(wù)相關(guān)的遠(yuǎn)程教育和網(wǎng)上培訓(xùn);
④其他在職自學(xué)形式。
(2)學(xué)時要求
會計人員每年接受培訓(xùn)(面授)的時間累計不應(yīng)少于24小時。
會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當(dāng)年完成接受培訓(xùn)時間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當(dāng)?shù)刎斦块T或中央主管單位(以下簡稱“繼續(xù)教育主管部門”)審核確認(rèn)后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。
4.管理權(quán)限——實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則
(1)財政部負(fù)責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理。
(2)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)負(fù)責(zé)本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。
(3)中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部、中國人民解放軍總后勤部(以下簡稱“中央主管單位”)比照會計從業(yè)資格管理體制，分別負(fù)責(zé)中央在京單位、鐵路系統(tǒng)、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)、中國人民解放軍系統(tǒng)會計人員繼續(xù)教育的組織實施工作。中央主管單位組織會計人員繼續(xù)教育的職責(zé)，比照省級財政部門職責(zé)執(zhí)行。
(4)會計人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。
【例題9·單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種，會計人員繼續(xù)教育每年接受培訓(xùn)的時間累計最少應(yīng)為( )。
A.20小時 B.24小時 C.48小時 D.68小時
【答案】B
【例題10·多選題】根據(jù)《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，下列各項中，屬于會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容的有( )。
A.會計理論與實務(wù)
B.其他相關(guān)的知識與法規(guī)
C.財務(wù)會計法規(guī)制度
D.會計職業(yè)道德規(guī)范
【答案】ABCD
【例題11·多選題】財政部門建立的會計人員管理信息系統(tǒng)，所記錄的持有會計從業(yè)資格證人員的信息有( )。
A.基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況
B.從事會計工作情況
C.接受繼續(xù)教育情況
D.受到獎懲的情況
【答案】ABCD
四、會計工作崗位設(shè)置
(一)設(shè)置工作崗位的基本原則
1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。
2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.要建立崗位責(zé)任制。
(二)主要會計工作崗位
1.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)崗位;
2.出納崗位;
3.稽核崗位;
4.資本、基金核算崗位;
5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位;
6.工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位;
7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位;
8.總賬崗位;
9.財務(wù)會計報告編制崗位;
10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理崗位。
(三)下列崗位不屬于會計工作崗位：
1.對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交檔案管理部門前，屬于會計崗位;會計檔案正式移交檔案管理部門后，會計檔案管理工作不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。
2.醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費(銀)員所從事的工作不屬于會計崗位。
3.單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作不屬于會計崗位。
【例題12·多選題】會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，除出納不得兼任稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)債務(wù)的記賬工作外，會計工作崗位設(shè)置可以( )。
A.一人一崗 B.一人多崗
C.一崗多人 D.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位
【答案】ABCD
五、會計人員的工作交接
《會計法》規(guī)定：會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。
(一)交接范圍
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會計人員發(fā)生下列情況之一者，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，沒辦清手續(xù)的不得離職：
(1)工作調(diào)動;
(2)因病不能工作超過3個月;
(3)因故臨時離職超過3個月;
(4)撤銷會計職務(wù);
(5)單位撤銷(向上級主管部門移交);
(6)單位合并(被合并單位向合并單位辦理交接手續(xù));
(7)單位分立(被分立單位向分出單位辦理交接手續(xù))。
(二)交接的程序
1.交接前的準(zhǔn)備工作
(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。
(2)尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章
(3)整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料
(4)編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容;實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。
(5)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。
2.按照移交清冊逐項移交
移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項點收。其具體要求是：
(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點交，不得短缺，接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理
(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能不一致，因此，在對這些有價證券的實際發(fā)行價格、利(股)息等按照會計賬簿余額進(jìn)行交接的同時，應(yīng)對上述有價證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也按照有關(guān)會計賬簿記錄點交清楚
(3)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負(fù)責(zé)。
(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)的余額核對相符;對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。
(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。
3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交
移交清冊應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。
(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交。
(2)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
會同監(jiān)交的具體情況：①所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。②所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交，如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)，所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等。③不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交，如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負(fù)責(zé)人借機刁難等。④主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。
4.交接后的有關(guān)事宜
(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
(3)移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
(三)交接人員的責(zé)任
交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交為由而推脫責(zé)任。
【例題13·單選題】根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理會計工作交接手續(xù)時，負(fù)責(zé)監(jiān)交的人員應(yīng)當(dāng)是( )。
A.一般會計人員
B.主管會計工作負(fù)責(zé)人
C.單位負(fù)責(zé)人
D.單位負(fù)責(zé)人指定的人員
【答案】C
【例題14·判斷題】會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理會計交接手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人監(jiān)交。( )
【答案】√
【例題15·判斷題】移交人員辦理完交接手續(xù)后，仍需對原工作期間經(jīng)辦的會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。( )
【答案】√
【例題16·單選題】根據(jù)會計法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會計人員在辦理會計工作交接手續(xù)中發(fā)現(xiàn)“白條抵庫”時，應(yīng)采用的做法是( )。
A.由監(jiān)交人員負(fù)責(zé)查清處理
B.由移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理
C.由接管人員在移交后負(fù)責(zé)查清處理
D.由會計檔案人員負(fù)責(zé)查清處理
【答案】B
【例題17·單選題】一般會計人員辦理會計工作交接時，負(fù)責(zé)監(jiān)交的是( )。
A.其他會計人員
B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.單位負(fù)責(zé)人
D.人事負(fù)責(zé)人
【答案】B
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