第二節(jié)：賬戶
小問題：會計科目只是對會計要素進行具體分類的項目，提供會計核算所需要運用的內容，但如何反映某一類經濟項目變化情況及變化結果?如“銀行存款”反映企業(yè)存放在金融機構的款項，涉及到“銀行存款”的業(yè)務很多，如提取現(xiàn)金，存款，支付貨款等，經過這些頻繁、復雜的經濟業(yè)務后，如何反映銀行存款在一定會計期間，增加多少?減少多少?期末結余多少?
一、會計賬戶的概念
會計科目只是對會計對象的具體內容(會計要素)進行分類的項目賬戶。為了能夠分門別類地對各項經濟業(yè)務的發(fā)生所引起會計要素的增減變動情況及其結果進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準確的反映和監(jiān)督，為經營管理提供需要的會計信息，必須設置一種方法或手段，能核算指標的具體數(shù)字資料。于是必須根據會計科目開設賬戶。所謂會計賬戶，是指具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種核算工具。所以設置會計科目以后，還要根據規(guī)定的會計科目開設一系列反映不同經濟內容的賬戶。每個賬戶都有一個科學而簡明的名稱，賬戶的名稱就是會計科目。會計賬戶是根據會計科目設置的。設置賬戶是會計核算的一種專門方法，運用賬戶，把各項經濟業(yè)務的發(fā)生情況及由此引起的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各要素的變化，系統(tǒng)地、分門別類到進行核算，以便提供所需要的各項指標。
會計賬戶是對會計要素的內容所作的科學再分類。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的共同點是：會計科目是設置會計賬戶的依據，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是枯寂科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。它們之間的區(qū)別在于：會計科目只是對會計要素具體內容的分類，本身沒有結構;會計賬戶則有相應的結構，是一種核算方法，能具體反映資金運用狀況。因此，會計賬戶比會計科目，分戶更為明細，內容更為豐富。
二、賬戶的結構和內容
賬戶是用來記錄經濟業(yè)務的，必須具有一定的結構和內容。作為會計核算的會計對象，是隨著經濟業(yè)務的發(fā)生在數(shù)量上進行增減變化，并相應產生變化結果。因此，用來分類記錄經濟業(yè)務的賬戶必須確定賬戶的基本結構：增加的數(shù)額記在哪里，減少的數(shù)額記在哪里。增減變動后的結果記在哪里。
采用不同記賬方法，賬戶的結構是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質的賬戶結構也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質的賬戶，其基本結構總是相同的。具體歸納如下：
1任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據實際需要分成若干欄次，用來分類登記經濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少，以增減變動的結果。賬戶的格式設計一般應包括以下內容：(1)賬戶的名稱，即會計科目;(2)日期和摘要，即經濟業(yè)務發(fā)生的時間和內容;(3)憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據;(4)增加和減少的金額;(5)余額。下面以借貸記賬法下賬戶結構為例，說明賬戶結構。
會計科目(賬戶名稱)
注：借貸記賬法下，以借或貸來表示增加或減少方向。
2賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應該在右方記錄減少額;反之，如果在右方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩個方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經濟內容和所采用的記賬方法。
3賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。
4在賬戶所記錄的主要內容滿足這樣一個恒等關系：
本期期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額。
本期增加額和減少額是指在一定會計期間內(月、季或年)，賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計數(shù)和減少金額的合計數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉入下一期，就是下一期的期初余額。
三、總分類賬和明細分類賬
設置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計賬戶的開設應與會計科目的設置相適應，會計科目按提供核算資料的詳細程度分為總賬科目、二級明細科目和三級明細科目，會計賬戶也相應地分為總分類賬(一級賬戶)和明細分類賬(二級、三級賬戶)。通過總分類賬戶對經濟業(yè)務進行的核算稱為總分類核算。總分類核算只能用貨幣度量。通過明細分類賬戶對經濟業(yè)務進行的核算稱為明細分類核算。明細分類核算除了能用貨幣度量外，有些賬戶還要用實物度量?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭明細分類賬戶;明細分類賬戶則對總分類賬戶起著進一步補充說明的作用。用圖表2- 表示總分類賬與明細分類賬戶。
“原材料”總分類賬戶和明細分類賬戶
小問題：會計科目只是對會計要素進行具體分類的項目，提供會計核算所需要運用的內容，但如何反映某一類經濟項目變化情況及變化結果?如“銀行存款”反映企業(yè)存放在金融機構的款項，涉及到“銀行存款”的業(yè)務很多，如提取現(xiàn)金，存款，支付貨款等，經過這些頻繁、復雜的經濟業(yè)務后，如何反映銀行存款在一定會計期間，增加多少?減少多少?期末結余多少?
一、會計賬戶的概念
會計科目只是對會計對象的具體內容(會計要素)進行分類的項目賬戶。為了能夠分門別類地對各項經濟業(yè)務的發(fā)生所引起會計要素的增減變動情況及其結果進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準確的反映和監(jiān)督，為經營管理提供需要的會計信息，必須設置一種方法或手段，能核算指標的具體數(shù)字資料。于是必須根據會計科目開設賬戶。所謂會計賬戶，是指具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種核算工具。所以設置會計科目以后，還要根據規(guī)定的會計科目開設一系列反映不同經濟內容的賬戶。每個賬戶都有一個科學而簡明的名稱，賬戶的名稱就是會計科目。會計賬戶是根據會計科目設置的。設置賬戶是會計核算的一種專門方法，運用賬戶，把各項經濟業(yè)務的發(fā)生情況及由此引起的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各要素的變化，系統(tǒng)地、分門別類到進行核算，以便提供所需要的各項指標。
會計賬戶是對會計要素的內容所作的科學再分類。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的共同點是：會計科目是設置會計賬戶的依據，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是枯寂科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。它們之間的區(qū)別在于：會計科目只是對會計要素具體內容的分類，本身沒有結構;會計賬戶則有相應的結構，是一種核算方法，能具體反映資金運用狀況。因此，會計賬戶比會計科目，分戶更為明細，內容更為豐富。
二、賬戶的結構和內容
賬戶是用來記錄經濟業(yè)務的，必須具有一定的結構和內容。作為會計核算的會計對象，是隨著經濟業(yè)務的發(fā)生在數(shù)量上進行增減變化，并相應產生變化結果。因此，用來分類記錄經濟業(yè)務的賬戶必須確定賬戶的基本結構：增加的數(shù)額記在哪里，減少的數(shù)額記在哪里。增減變動后的結果記在哪里。
采用不同記賬方法，賬戶的結構是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質的賬戶結構也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質的賬戶，其基本結構總是相同的。具體歸納如下：
1任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據實際需要分成若干欄次，用來分類登記經濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少，以增減變動的結果。賬戶的格式設計一般應包括以下內容：(1)賬戶的名稱，即會計科目;(2)日期和摘要，即經濟業(yè)務發(fā)生的時間和內容;(3)憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據;(4)增加和減少的金額;(5)余額。下面以借貸記賬法下賬戶結構為例，說明賬戶結構。
會計科目(賬戶名稱)
注：借貸記賬法下，以借或貸來表示增加或減少方向。
2賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應該在右方記錄減少額;反之，如果在右方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩個方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經濟內容和所采用的記賬方法。
3賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。
4在賬戶所記錄的主要內容滿足這樣一個恒等關系：
本期期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額。
本期增加額和減少額是指在一定會計期間內(月、季或年)，賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計數(shù)和減少金額的合計數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉入下一期，就是下一期的期初余額。
三、總分類賬和明細分類賬
設置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計賬戶的開設應與會計科目的設置相適應，會計科目按提供核算資料的詳細程度分為總賬科目、二級明細科目和三級明細科目，會計賬戶也相應地分為總分類賬(一級賬戶)和明細分類賬(二級、三級賬戶)。通過總分類賬戶對經濟業(yè)務進行的核算稱為總分類核算。總分類核算只能用貨幣度量。通過明細分類賬戶對經濟業(yè)務進行的核算稱為明細分類核算。明細分類核算除了能用貨幣度量外，有些賬戶還要用實物度量?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭明細分類賬戶;明細分類賬戶則對總分類賬戶起著進一步補充說明的作用。用圖表2- 表示總分類賬與明細分類賬戶。
“原材料”總分類賬戶和明細分類賬戶
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