第一節(jié)：會計科目
    小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項資產(chǎn)，你會選擇什么?目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會選擇什么?
    一、會計科目的概念
    企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，即使涉及同一種會計要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及在經(jīng)濟(jì)活動中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應(yīng)付賬款和長期借款，雖然都是負(fù)債，但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權(quán)益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實現(xiàn)會計的基本職能，要從數(shù)量上反映各項會計要素的增減變化，就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標(biāo)。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負(fù)債及構(gòu)成情況了解的需要，為了滿足債務(wù)人了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標(biāo)并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細(xì)情況的需要，還要對會計要素作進(jìn)一步的分類。這種對會計要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目稱為會計科目。
    會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會計科目是復(fù)式記賬中編制、整理會計憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
    二、設(shè)置會計科目的原則
    會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實用，因此在設(shè)計會計科目時應(yīng)遵循下列基本原則：
    (一)設(shè)置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系，體現(xiàn)了國家對財務(wù)會計工作的要求，因此，設(shè)計會計科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會計科目，應(yīng)盡量符合《會計法》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)定，以便編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。
    (二)設(shè)置會計科目要結(jié)合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性。設(shè)置會計科目必須對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會計科目應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”;而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”;金融企業(yè)則應(yīng)設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目的明細(xì)科目。
    (三)設(shè)置會計科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類時，為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，會計科目的設(shè)置要保持會計指標(biāo)體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都能通過所設(shè)置某一會計科目進(jìn)行核算。
    (四)會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項內(nèi)容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。
    三、會計科目的內(nèi)容和級別
    (一)會計科目的內(nèi)容
    目前，根據(jù)財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實際工作中需要使用的會計科目。如圖表
    《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》會計科目名稱表
    

序號	編號	會計科目名稱	序號	編號	會計科目名稱	序號	編號	會計科目名稱
		一、資產(chǎn)類	34	1604	在建工程	65	3202	被套期項目
1	1001	庫存現(xiàn)金	35	1605	工程物資			四、所有者權(quán)益類
2	1002	銀行存款	36	1606	固定資產(chǎn)清理	66	4001	實收資本
3	1015	其他貨幣資金	37	1701	無形資產(chǎn)	67	4002	資本公積
4	1101	交易性金融資產(chǎn)	38	1702	累計攤銷	68	4101	盈余公積
5	1121	應(yīng)收票據(jù)	39	1703	無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	69	4103	本年利潤
6	1122	應(yīng)收賬款	40	1711	商譽(yù)	70	4104	利潤分配
7	1123	預(yù)付賬款	41	1801	長期待攤費用	71	4201	庫存股
8	1131	應(yīng)收股利	42	1811	遞延所得稅資產(chǎn)			五、成本類
9	1132	應(yīng)收利息	43	1901	待處理財產(chǎn)損溢	72	5001	生產(chǎn)成本
10	1231	其他應(yīng)收款			二、負(fù)債類	73	5101	制造費用
11	1241	壞賬準(zhǔn)備	44	2001	短期借款	74	5103	待攤進(jìn)貨費用
12	1321	代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)	45	2101	交易性金融負(fù)債	75	5201	勞務(wù)成本
13	1401	材料采購	46	2201	應(yīng)付票據(jù)	76	5301	研發(fā)支出
15	1403	原材料	47	2202	應(yīng)付賬款			六、損益類
16	1404	材料成本差異	48	2205	預(yù)收賬款	77	6001	主營業(yè)務(wù)收入
17	1406	庫存商品	49	2211	應(yīng)付職工薪酬	78	6051	其他業(yè)務(wù)收入
18	1407	發(fā)出商品	50	2221	應(yīng)交稅費	79	6101	公允價值變動損益
19	1410	商品進(jìn)銷差價	51	2231	應(yīng)付利息	80	6111	投資損益
20	1411	委托加工物資	52	2232	應(yīng)付股利	81	6301	營業(yè)外收入
21	1412	包裝物及低值易耗品	53	2241	其他應(yīng)付款	82	6401	主營業(yè)務(wù)成本
22	1461	存貨跌價準(zhǔn)備	54	2314	代理業(yè)務(wù)負(fù)債	83	6402	其他業(yè)務(wù)支出
23	1501	持有至到期投資	55	2401	遞延收益	84	6403	營業(yè)稅金及附加
24	1502	持有至到期投資減值準(zhǔn)備	56	2501	長期借款	85	6601	銷售費用
25	1503	可供出售金融資產(chǎn)	57	2502	應(yīng)付債券	86	6602	管理費用
26	1511	長期股權(quán)投資	58	2701	長期應(yīng)付款	87	6603	財務(wù)費用
27	1512	長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備	59	2702	未確認(rèn)融資費用	88	6604	勘探費用
28	1521	投資性房地產(chǎn)	60	2711	專項應(yīng)付款	89	6701	資產(chǎn)減值損失
29	1531	長期應(yīng)收款	61	2801	預(yù)計負(fù)債	90	6711	營業(yè)外支出
30	1541	未實現(xiàn)融資收益	62	2901	遞延所得稅負(fù)債	91	6801	所得稅費用
31	1601	固定資產(chǎn)			三、共同類	92	6901	以前年度損益調(diào)整
32	1602	累計折舊	63	3101	衍生工具
33	1603	固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	64	3201	套期工具

    注：(1)共同類項目的特點是既可能是資產(chǎn)也可能是負(fù)債。在某些條件下是一項權(quán)益，形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，就是資產(chǎn);在某些條件下是一項義務(wù)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這時就是負(fù)債。
    (2)損益類項目的特點是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目，例如主營業(yè)務(wù)收入;反映費用類科目，例如“主營業(yè)務(wù)成本”。
    (二)會計科目的級別
    各個會計科目并不四彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，組成一個完整的會計科目體系。通過這些會計科目，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及其結(jié)果，為經(jīng)營管理提供所需要的一系列核算指標(biāo)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，所需要的核算指標(biāo)的詳細(xì)程度也就不同。根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，既需要設(shè)置提供總括核算指標(biāo)的總賬科目，又需要設(shè)置提供詳細(xì)核算資料的二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目。
    1、總賬科目?？傎~科目即一級科目，也稱總分類會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會計科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。為了滿足會計信息使用者對信息質(zhì)量的要求，總賬科目是由財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一規(guī)定的。
    2、明細(xì)科目。明細(xì)科目也稱為明細(xì)分類會計科目、細(xì)目，是總賬科目的基礎(chǔ)上，對總賬科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的分類的會計科目，以提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目。如在“原材料”科目下，按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”，“輔助材料”、“燃料”等二級科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除了要符合財政部統(tǒng)一規(guī)定外，一般根據(jù)經(jīng)營管理需要，由企業(yè)自行設(shè)置。對于明細(xì)科目較多的科目，可以在總賬科目和明細(xì)科目設(shè)置二級或多級科目。如在“原料及主要材料”下，再根據(jù)材料規(guī)格、型號等開設(shè)三級明細(xì)科目。
    實際工作中，并不是所有的總賬科目都需要開設(shè)二級和三級明細(xì)科目，根據(jù)會計信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度，有些只需設(shè)一級總賬科目，有些只需要設(shè)一級總賬科目和二級明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級科目等。會計科目的級別如圖表
    “原材料”總賬和明細(xì)賬會計科目
    

總賬科目          （一級科目）	明細(xì)科目
	二級科目（子目）	三級科目（細(xì)目）
原材料	原料及主要材料	圓鋼、角鋼
	輔助材料	潤滑劑、石炭酸
	燃 料	汽油、原煤

    (三)、會計科目運用舉例
    [例]從銀行提取現(xiàn)金300元。
    該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”科目。
    [例]購買材料7 000元，料款尚未支付。
    該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“原材料”和“應(yīng)付賬款”科目。
    [例]某投資者投入設(shè)備一臺，價值300 000元。
    該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“實收資本”和“固定資產(chǎn)”科目。
    [例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值3 000元，貨款尚未收到。
    該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”科目。
    

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